Тема 8. Внутренний контроль ресурсов в запасах, денежных средствах и расчетах

1. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в запасах

2. Методика внутреннего контроля ресурсов в запасах

3. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах

4. Методика внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах

5. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в расчетах

6. Методика внутреннего контроля ресурсов в расчетах

1. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в запасах

Главная цель внутреннего контроля ресурсов в запасах – разработка и реализация оправданных мер для предупреждения и профилактики конфликтных ситуаций, ведущих к нарушению законодательных и нормативных актов, регулирующих операций с запасами.

В качестве цели внутреннего контроля ресурсов в запасах можно также выделить – оценку эффективности управленческих решений всех служб предприятия в отношении экономической целесообразности операций движения запасов, а именно оценка:

3. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах

Цель внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах - разработка и реализация всех экономически оправданных мер для предупреждения, профилактики и вскрытия причин возникновения конфликтных ситуаций, ведущих к нарушению нормативных актов, регулирующих операции с денежными средствами.

Основными задачами внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах являются:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета денежных средств предприятия.

2. Оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

3. Проверка соблюдения предприятием Положений и Инструкций, регламентирующих вопросы наличных и безналичных расчетов.

Под объектами контроля денежных средств понимают экономические, организационные, информационные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которой может быть оценено количественно и качественно.

4. Методика внутреннего контроля ресурсов в денежных средствах

Во время проверки соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за выполнением предприятием требований, связанных с ведением кассовой книги и оформлением операций по приему и выдаче наличности из кассы, ведением форм первичной учетной документации.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие требованиям ее оформления. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приему и выдаче наличных средств (в том числе по срокам), соответствие указанных в ней сумм принятой в кассу или выданной из кассы наличности данным приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно указанным в кассовой книге кассовым документам, наличие подписи бухгалтера, проверившего записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчета в кассовой книге фактических остатков наличности в кассе на конец дня и т.п.

Проверяется также правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платежных (расчетно-платежных) ведомостей (проставление необходимых дат, номеров, сумм, оснований для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печатей, штампов, росписей о получении наличности, правильность оформления депонированных сумм и т.п.). По отдельным платежным (расчетно-платежным) ведомостям могут выборочно перечисляться суммы выплаченной наличности.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учета принятых и выданных кассиром денег (типовые формы соответственно КО-3 и КО-5) и правильность их ведения, а также правильность отражения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесенных в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, прилагаемых к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки и т.п.), и отметок об их погашении.

При осуществлении контроля за соблюдением ведения операций с наличностью особое внимание должно уделяться операциям по получению предприятием значительных сумм (превышающих эквивалент 10000 евро по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком) со своих банковских счетов и их целевому использованию.

Во время проверки систематизируются согласно банковским документам все случаи получения предприятием значительных сумм наличных средств, а при необходимости используются также соответствующие данные учреждений банков, в которых открыты его основной и дополнительные счета.

5. Цель, задачи, объекты и параметры внутреннего контроля ресурсов в расчетах

Цель внутреннего контроля расчетов по дебиторской задолженности - предупреждение и устранение факторов, способствующих возникновению безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности.

Задачи внутреннего контроля:

• проверка соблюдения принципа признания текущей дебиторской задолженности в качестве активов;

• установление верности оценки, правильности произведенных расчетов чистой реализационной стоимости текущей дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов;

• организация инвентаризации расчетов.

В качестве объектов и параметров внутреннего контроля расчетов по дебиторской задолженности можно выделить:

- обоснованность суммы дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

- верность оценки суммы дебиторской задолженности за товары, работы, услуги;

- верность формирования резерва сомнительных долгов;

- реальность сальдо по счетам 36.

6. Методика внутреннего контроля ресурсов в расчетах

Проверка достоверности информации о задолженности покупателей товаров, услуг в финансовой отчетности начинается с установления суммы дебиторской задолженности покупателей, отраженной в II разделе актива баланса предприятия по строке 160 «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги чистая реализационная стоимость», 161 «Первоначальная стоимость», 162 «Резерв сомнительных долгов». Сумма по строке 161 должна совпадать с дебетовым сальдо счета 36. Далее данная сумма сопоставляется с данными главной книги по субсчетам 361 и 362. В случае, если покупатели с предприятием за отгруженную продукцию рассчитались векселем, проверяется тождественность сумм по строке 150 «Векселя полученные» и сальдо по счету 34 «Краткосрочные векселя полученные».

Следующим этапом контроля расчетов с покупателями и заказчиками является проверка в Главной книге корреспонденции субсчета 361 по дебету. Обороты по дебету должны быть равны суммам отгруженных товаров, а кредитовый оборот – сумма поступивших оплат от покупателей.

Прежде чем перейти к проверке данных журнала-ордера по счет 36, устанавливается номенклатура реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), круг покупателей и заказчиков. Изучаются условия договоров, заключенных с покупателями и заказчиками.

В ходе проверки правильности расчетов с покупателями за товары, услуги наиболее часто встречающимися нарушениями бывают: включение суммы НДС в состав налоговых обязательств по факту отгрузки при наличии предоплаты.

Осуществление внутреннего контроля расчетов с покупателями товаров, работ, услуг должно не допустить фальсификации со счетами расчетов. Важной частью контроля является гарантия того, что кассир не имеет доступа к регистрам бухгалтерского учета, где фиксируется информация об отгрузке и реализации товаров.