2.2 Анализ динамики и состава прибыли предприятия

В условиях рыночных отношений целью деятельности любого хозяйственного субъекта является получение прибыли. Прибыль обеспечивает предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. На основе налога на прибыль формируются бюджетные доходы. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия. Поэтому одна из важнейших составных частей экономического анализа – это анализ формирования прибыли.

Прибыль – часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после продажи продукции доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность меду выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль отражает результаты всех сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции, ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы.

Прибыль влияет на такой обобщающий показатель, как рентабельность, состояние собственных оборотных средств, платежеспособность и размеры поощрительных фондов.

Выявление резервов роста прибыли и рентабельности может быть установлено через систему взаимосвязанных направлений экономического анализа. Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое число тенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшего успешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а также выявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет предприятию более успешно осуществлять свою деятельность.

Задача экономического анализа состоит в том, чтобы дать оценку общей величины прибыли и ее состава, проверить обоснованность плана и его выполнение по величине прибыли к уровню рентабельности, раскрыть влияние ряда факторов на отклонение фактической величины прибыли от плановой, выявить резервы роста прибыли и рентабельности.

Данные, представленные в таблице 13, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества за период 2009-2011 гг. и служат основой для проведения комплексного экономического анализа. Комплексный анализ производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Варненский кхп» за 2009-2011 гг. производится с целью выявления динамики основных экономических показателей.

Таблица 2 – Отчет о финансовых результатах

В тысячах рублей

Показатель	Номер строки	Числовое значение за отчетный период
		2011 г.	2012 г.	2013 г.
Выручка (нетто) от продажи товаров продукции	010	1275628	1 265 027
Себестоимость проданных товаров, продукции	020	983948	860904
Валовая прибыль	029	291680	404 123
Коммерческие расходы	030	170827	191556
Управленческие расходы	040	40732	38760
Прибыль от продаж	050	80121	173 807
Прибыль до налогообложения	140	60155	136 255
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	150	14953	27702
Чистая прибыль	190	46813	108 421

Согласно таблице 13, выручка от реализации товаров, продукции (работ, услуг) снизилась в 2012 г. на 10601 тыс. руб. или 0,8%, а в 2013 г. Себестоимость продукции снизилась в 2012 году на 123044 тыс. руб. или на 12,5%. В 2013 г. произошло руб. Соответственно этому показатель валовой прибыли вырос на 112443 тыс. руб. (38,55%) в 2012 г. и на __тыс. руб. (или ____%) упал в 2013 г.

Наблюдается стабильный рост коммерческих расходов. Так в 2012 году коммерческие расходы выросли на 20729 тыс. руб. в сравнении с предыдущим годом, а в 2013 году - на _____ тыс. руб., соответственно +12,134% в 2012 году и _____% в 2013 году.

Управленческие расходы в 2012 году составили 38760 тыс. руб., что на 1972 тыс. руб. меньше уровня 2011 года (-4,8%) . В 2013 году управленческие расходы увеличились еще на ___ тыс. руб. или на ___%.

В результате в 2012 году прибыль от продаж увеличилась на 93686 тыс. руб. (+117%), а в 2013 году прибыль от продаж ___ тыс. руб. и составила % от уровня 2012 года (____ тыс. руб./ 173807тыс. руб.). Это произошло вследствие того, что рост себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов (составил соответственно 20,5%, 24,17% и 19,71%) значительно опередил рост выручки от продаж (12,1%).

Из таблицы 2 видим, что основная роль в формировании совокупной прибыли принадлежит прибыли от продаж продукции. Сумма прочих доходов составила в 2012 году 4228 тыс. руб., что на 395 тыс. руб. больше уровня 2011 года. В 2013 году прочих доходов _____.

Сумма прочих расходов в 2012 году увеличилась на 17733 тыс. руб. (40281 тыс. руб. -22548 тыс. руб.) в сравнении с 2011 годом, а в 2013 году – на ____ тыс. руб. от уровня 2012 года.

В сумме прочие доходы и расходы дали увеличение налогооблагаемой прибыли: в 2012 году – на 76100 тыс. руб., в 2013 году – на ____тыс. руб. Соответственно с учетом отложенных налоговых обязательств изменились показатель текущего налога на прибыль и размер чистой прибыли.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат данные финансовой отчетности Форма № 2 "Отчет о финансовых результатах".

Для удобства анализа финансовых результатов вынесем показатели прибыли в отдельную таблицу (таблица 14).

Таблица 3– Анализ структуры прибыли ОАО «Варненский кхп»

Показатель, тыс. руб.	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Доля в объеме валовой прибыли в 2011 г.,%	Доля в объеме валовой прибыли в 2012 г.,%	Доля в объеме валовой прибыли в 2013г.,%
Валовая прибыль	291680	404123		100,00	100,00	100,00
Прибыль от продаж	80121	173807		27,47	43
Прибыль до налогообложения	60155	136255		20,62	33,7
Чистая прибыль	46813	108421		16,05	26,8

Как видно из таблицы 3, в 2011 и 2012 годах удельный вес всех показателей прибыли в структуре валовой прибыли практически не изменяется и составляет: прибыль от продаж – более 43%, прибыль до налогообложения – более 33%, чистая прибыль – 26,8 % и выше.

В 2013 году доля прибыли от продаж составила только ___%, а доли прибыли до налогообложения и чистой прибыли упали соответственно до ____% и _____% в структуре валовой прибыли ОАО «Варненский КХП».

По данным таблицы 3 построим график (рисунок 2).

Рисунок 2. Динамика прибыли ОАО "Варненский кхп" за 2011 - 2013 гг.

Как видно из представленной диаграммы в период с 2011 - 2013 гг. наблюдается неустойчивая динамика прибыли.

Это говорит о том, что предприятие испытывает определенные трудности в своем развитии.

Рассчитаем показатели рентабельности совокупных активов по чистой прибыли, собственного капитала по чистой прибыли, рентабельности продаж по валовой прибыли, рентабельности продаж по прибыли от продаж и рентабельности продаж по чистой прибыли от продаж:

Таблица 4 – Показатели рентабельности

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли, Рк	0,07	15
Рентабельность совокупных активов по чистой прибыли, Ра	0,07	10
Рентабельность продаж по валовой прибыли,	22,9	32
Рентабельность продаж по прибыли от продаж,	6,3	13,7
Рентабельность продаж по чистой прибыли от продаж,	3,7	8,6

Первые два показателя отражают способность активов компании порождать прибыль. Значения их сократились в 2013 году вдвое по сравнению с предыдущими периодами.

Рентабельность продаж по всем видам прибыли в 2013 году также резко снизилась.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки.

Для того чтобы подробно рассмотреть причины изменения прибыли за анализируемый период (2011-2013 гг.) необходимо произвести факторный анализ прибыли от продаж (этот показатель является в нашем случае основным в формировании совокупной прибыли).

Как видно из представленной таблицы 3, прибыль от продаж увеличилась на 93686 тыс. руб. (+116,9%) в 2012 г, а в 2013 году снизилась на _____ тыс. руб. (____%).

На это изменение прибыли от продаж оказали влияние такие факторы как: изменение объема реализованной продукции, ее структуры, изменение цен на реализованную продукцию, изменение себестоимости реализованной продукции.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли выполняем, используя данные таблицы 16.

Таблица 5 – Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции

В тысячах рублей

Показатель	2011 г.	Базовая вели-чина, пере-считанная на факт объем продаж 2010 г	2012г.	Базовая вели-чина, пере-считанная на факт объем продаж 2011г	2013 г.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, ус-луг (за минусом нало-га на добавленную стоимость) (В)	1275628	1129008		1100159
Полная себестои-мость реализованной продукции (С)	1026237	990630	987922	955062	1195507
Прибыль от реализации продукции (П)	143408	138378	150053	145097	80121

Применяя способ цепной подстановки, то есть, последовательно заменяя базовую величину каждого фактора фактической, получим следующие результаты:

Таблица 17 – Показатели прибыли

Условия расчета							Сумма прибыли, тыс. руб.
Объем реализации, тн		Цена, руб / тн		Себестоимость, руб / тн
2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.		2011 г.
93330	90090	12532	12632	10996	10966	143408		150053
90090	87093	12532	12632	10996	10966	138429		145061
90090	87093	12532	12632	10996	10966	137378		145097
90090	87093	12632	14647	10996	10966	147345		320566
90090	87093	12632	14647	10966	13727	150053		80121

Сначала найдем сумму прибыли при фактическом объеме продаж и базовой величине остальных факторов. Для этого рассчитаем индекс объема реализации продукции в целом по предприятию, а затем базовую сумму прибыли скорректируем на его уровень. Индекс объема продаж исчисляем путем сопоставления фактического объема реализации с базовым в натуральном ( если продукция однородна), условно-натуральном или в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего нужно использовать базовый уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На ОАО «Варненский кхп» индекс объема реализации составляет по отношению к 2009 году составил -3,47% (990630/1026237).

По отношению к 2010 году индекс объема реализации составил -3,33% (955062/987927):

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 3,47% и составить 138429 тыс. руб. в 2010 году. В 2011 году сумма прибыли уменьшилась бы на 3,3% и составила бы 145061 тыс. руб.

Затем определяем сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Вычитаем из условной выручки условную сумму затрат, получаем:

В 2010 году ∑(VРПi1 * Цio)-∑(VPПi1*Cio)= 1129008 – 990630 = 137378 тыс. руб.;

В 2011 году: 1100159 – 955062 = 145097 тыс. руб.

Чтобы подсчитать, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации ,структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции , из фактической суммы выручки вычтем условную сумму затрат:

В 2010 году ∑( VРПi1 * Цi1) -∑(VPПi1*Cio) = 1137975 – 990630 = 147345 тыс. руб.;

В 2011 году: 1275628-955062 = 320566 тыс. руб.

Из таблицы 17 видим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора:

Объема реализации продукции:

В 2010 году: ∆Пvpп=Пусл1 – По =138429-143408=-4979 тыс. руб.

В 2011 году: ∆Пvpп=Пусл1 – По=145061-150053=-4992 тыс. руб.

Структуры товарной продукции:

В 2010 году: ∆Пстр=Пусл2 – Пусл1 =137378-138429 =-1051 тыс. руб.

В 2011 году: ∆Пстр=Пусл2 – Пусл1 = 145097-145061 = +36 тыс. руб.

Средних цен реализации:

В 2010 году: ∆Пц=Пусл3 – Пусл2 =147345-137378 =+9967 тыс. руб.

В 2011 году: ∆Пц=Пусл3 – Пусл2 = 320566-145097=+174469 тыс. руб.

Себестоимости реализованной продукции:

В 2010 году: ∆Пс=П1 – Пусл3 =150053-147345=+2708 тыс. руб.

В 2011 году: ∆Пц=П1 – Пусл3 = 80121-320566 =-240445 тыс. руб.

Итого суммарное изменение прибыли:

В 2010 году: -4979+(-1051)+9967+2708 = 6645 тыс. руб.

В 2011 году: -4992+36+174469+(-240445)=-69932 тыс. руб.

Результаты расчетов показывают следующее:

В 2010 году рост прибыли обусловлен ростом цен реализации продукции и снижением себестоимости реализованной продукции, соответственно на 9967 тыс. руб. и 2708 тыс. руб.

Отрицательно повлияли на объем прибыли сокращение объема реализации продукции и изменение структуры реализованной продукции (потери прибыли составили при этом соответственно 4979 тыс. руб. и 1051 тыс. руб.), что говорит об ухудшении структуры реализации, то есть о снижении рентабельных видов продукции в объеме реализации.

В 2011 году прибыль составила 53,4 % от уровня 2010 года. Основным фактором, повлиявшим на объем прибыли является значительный рост себестоимости продукции (потери прибыли составили -240445 тыс. руб.), несмотря на то, что произошел рост средних цен реализации (за счет роста цен предприятие получило дополнительно +174469 тыс. руб.). Проанализируем динамику прибыли от реализации разных видов продукции (таблица 18).

Таблица 18 - Динамика прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции	Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.			Отклонения уровня 2010 г. от уровня 2009 г.		Отклонения уровня 2011 г. от уровня 2010 г.
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	тыс. руб.	%		тыс. руб.	%
Макаронные изделия	122123	108918	64101	-13205	-11		-44817	-41
Хлебобулочные изделия	8363	5741	3448	2622	-31		-2293	-40
Маслопродукты	6357	11539	-33	5182	82		-11572	-100
Корма	-11177	9960	18055	21137	-189		8095	81
Мука	8681	9495	-14406	814	9		-23901	252
Прочее	9061	4400	8956	-4661	-51		4556	104
Итого	143408	150053	80121	6645	5		-69932	-47

Из таблицы видим, что прибыль от продаж макаронных изделий, которые в структуре прибыли занимают максимальный удельный вес, стабильно снижается на протяжении анализируемого периода в 2010 году на 13205 тыс. руб., в 2011 году на - 44817 тыс. руб. по отношению к предыдущему году. Также снижается сумма прибыли от продаж хлебобулочных изделий (в 2010 году – на 2622 тыс. руб., в 2011 году – на 2293 тыс. руб.). Продажи маслопродуктов в 2010 году дали прирост прибыли на 82% или на 5182тыс.руб., но уже в 2011 году по этому виду продукции получен убыток – 33 тыс. руб.

Очень сильно в 2011 году ухудшилась ситуация по муке, убыток от продаж этого вида продукции составил -14406 тыс. руб. В то же время корма в 2010 году перешли в разряд прибыльных, по отношению к 2009 году прирост прибыли составил 21137 тыс. руб. В 2011 году прибыль, полученная от продаж кормов, увеличилась на 8095 тыс. руб.

Прибыльность продажи прочей продукции также является нестабильной, так в 2010 году по ней прибыль уменьшилась на 51% или на 4661 тыс. руб., в 2011 году прибыль по отношению к 2010 году увеличилась на 104% и составила 8956 тыс. руб.

Величина прибыли от продаж отдельных видов продукции зависит от трех факторов первого порядка: объем продаж продукции (VPПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi).Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П=VРПi× (Цi-Сi) (27)

Данные для проведения факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции содержаться в таблице 19.

Таблица 19 - Исходные данные для проведения факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции	Количество реализованной продукции, тн				Средняя цена реализации, тыс. руб./тн				Себестоимость единицы продукции, тыс. руб./тн
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2009 г.		2010 г.	2011г.	2009 г.		2010 г.	2011 г
Макаронные изделия	38283	38487	37070	16,83		15,32	16,8	13,64		12,49	15,07
Хлебобулочные изделия	3386	3262	3273	20,12		21,94	26,48	17,65		20,18	25,43
Маслопродукты	7500	7168	6489	14,55		19,01	21,31	13,7		17,4	21,31
Корма	20699	19593	18684	1,8		2,73	3,86	2,34		2,21	2,9
Мука	23462	21580	21577	8,1		7,22	9,02	7,73		6,78	9,69
Прочее	5393,4	5580	5582,2	22,395		23,52	28,87	20,719		22,77	27,24
Итого	93330	90090	87093	-		-	-	-		-	-

Проведем расчет влияния факторов способом цепной подстановки на примере данных по макаронным изделиям:

По = VРПiо×(Цiо-Сiо) = 38283×(16,83-13,64) = 122123 тыс. руб.;

Пусл1 = VРПi1×(Цiо-Сiо) = 38487×(16,83-13,64) = 122774 тыс. руб.;

Пусл2 = VРПi1×(Цi1-Сiо) = 38487×(15,32-13,64) = 64658 тыс. руб.;

П1 = VРПi1×(Цi1-Сi1) = 38487×(15,32-12,49) = 108918 тыс. руб.

Отсюда:

Побщ = П1-По = 108918 – 122123 = - 13205тыс. руб.;

Пvрп = Пусл1-По = 122774 – 122123 = 651 тыс. руб.;

Пц = Пусл2-Пусл1 = 64658 – 122774 = -58115 тыс. руб.;

Пс = П1-Пусл2 = 108918 – 64658 = 44260 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проведены по каждому виду продукции. Данные расчетов приведены в таблице 20.

Таблица 20 – Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2009 – 2010 гг.

В тысячах рублей

Вид продукции	Сумма прибыли от реализации продукции			Изменение суммы прибыли
	2009 г.	2010 г.	общее		В том числе за счет
					объема реализации	цены	себестоимости
Макаронные изделия	122123	108918	-13205		651	-58115	44260
Хлебобулочные изделия	8363	5741	-2622		-306	5937	-8253
Маслопродукты	6357	11539	5182		-265	31969	-26522
Корма	-11177	9960	21137		597	18221	2547
Мука	8681	9495	814		-696	-18990	20501
Прочее	9061	4400	-4661		291	6278	-11445
Итого	143408	150053	6645		271	-14701	21089

Из таблицы видим, что в 2010 году на изменение прибыли макаронных изделий повлияли 2 фактора: себестоимость продукции и среднереализационная цена. Произошло снижение значений этих факторов. В результате за счет снижения себестоимости единицы продукции прибыль возросла на 44260 тыс. руб.. но за счет снижения цены на макаронные изделия прибыль уменьшилась на 58115 тыс. руб.

Общее отклонение составило отрицательный результат – 13205 тыс. руб. Это объясняется более быстрым темпом снижения цены по сравнению с себестоимостью единицы продукции в 2010 году ( цена упала на 8,97 %, себестоимость – на 8,43 %).

По муке также вследствие снижения себестоимости единицы продукции в 2010 году получено дополнительно 20501 тыс. руб., но за счет снижения цены реализации предприятие недополучило 18221 тыс. руб.

Хорошо сработало предприятие в 2010 году по кормам, так как благодаря росту цены реализации и снижению себестоимости этот вид продукции вышел из разряда убыточных.

В целом в 2010 году по сравнению с 2009 годом по кормам увеличилась на 21137 тыс. руб., в том числе за счет цены – на 18221 тыс. руб., за счет себестоимости – на 2547 тыс. руб.

По хлебобулочным изделиям прибыль в 2010 году снизилась на 2622 тыс. руб., на что повлиял более быстрый рост себестоимости продукции (за счет этого фактора предприятие потеряло 8253 тыс. руб.), чем рост цены ( за счет цены получено было 5937 тыс. руб.)

Аналогично сложилась ситуация по прочей продукции: за счет цены реализации дополнительно получено 6278 тыс. руб., потери из-за себестоимости составили 11445 тыс. руб.

Общее снижение прибыли – 4661 тыс. руб.

На прибыльность маслопродуктов отрицательно повлиял рост себестоимости продукции (- 26522 тыс. руб. Вследствие роста цены по маслопродуктам получено 31969 тыс. руб. Общее изменение положительно: 5182 тыс. руб.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом общая сумма прибыли уменьшилась на 69932 тыс. руб. или на 53,39% (таблица 21).

Таблица 21 – Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2010-2011 гг.

В тысячах рублей

Вид продукции	Сумма прибыли от реализации продукции		Изменение суммы прибыли
	2010 г.	2011 г.	общее	В том числе за счет
				объема реализации	цены	Себестоимости
Макаронные изделия	108918	64101	-44817	-4009,9	54863,6	-95640,6
Хлебобулочные изделия	5741	3448	-2293	19,48	14859,4	-17183,3
Маслопродукты	11539	-33	-11572	-1091,71	14924,7	-25372
Корма	9960	18055	8095	-244,32	21112,9	-12892
Мука	9495	-14406	-23901	-1,12	38838,6	-62789,1
Прочее	4400	8956	4556	-213,35	29864,8	-24980,3
Итого	150053	80121	-69932	-5540,92	174464	-238857

Данные таблицы показывают, что в 2011 году значительные потери прибыли связаны с уменьшением объемов реализации – 5540,92 тыс. руб., в том числе по муке – 4009,9 тыс. руб., по маслопродуктам – 1091,71 тыс. руб.

Но основным фактором, повлиявшим на снижение прибыли по всем видам реализованной продукции, явился рост себестоимости. В целом потери за счет этого фактора составили 240445 тыс. руб. За счет изменения цен реализации предприятие дополнительно получило только 174469 тыс. руб. Это говорит о более высоких темпах роста себестоимости единицы продукции, чем цены реализации продукции.