2.10 Характеристика рахунків з обліку валютних операцій

Бухгалтерський облік наявності та руху іноземної валюти ведеться на рахунку 31 «Рахунки в банку», субрахунки 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті». Аналітичний облік ведеться за кожним з відкритих у банках рахунків для збереження коштів в іноземних валютах. Записи проводяться на підставі виписок банків та розрахунково-платіжних документів, за якими одержано або сплачено суми в іноземних валютах. Суми за кредитом та дебетом субрахунків 312 і 314 з кожної опрацьованої виписки банку записують в окремому розвороті Журналу-ордера № 2с-г. При записах на кожний кореспондуючий рахунок відводять дві суміжні графи для запису сум в гривнях та іноземній валюті.

Касові операції в іноземній валюті обліковуються на рахунку 30 «Каса», субрахунок 302 «Каса в іноземній валюті». Для цього передбачено окремий розворот Журналу-ордеру 1 с-г. та відомості. Записи здійснюють на підставі касових звітів, що складаються по кожній іноземній валюті окремо. Операції реєструються в іноземній валюті та в гривнях за курсом Національного банку України.

*3) Курсом реферем-облік. Грошові кошти та їх облік: Облік операцій в іноземній валюті ст.43

2.11 Облік грошових коштів на інших рахунках в банку

Підприємства можуть відкривати у банках також інші рахунки, кошти яких використовуються для різних операцій цільового характеру. Для їх обліку призначений рахунок 31 «Рахунки в банках», субрахунок 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті». На субрахунку 313 ведеться облік коштів на поточних рахунках за спеціальним режимом використання, на поточних бюджетних рахунках, акредитивах, лімітованих чекових книжках.

Поточні рахунки за спеціальним режимом використання відкриваються на підставі рішень Кабінету Міністрів України і Національного Банку України з визначенням режиму цих рахунків.

Так Постановою Кабінету Міністрів України №805 від 12.05.1999р. «Про порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих на виплату дотацій сільськогосподарським виробникам за продані ними переробним підприємствам молока та м’яса у живій вазі» передбачено відкривати спеціальні рахунки переробним та сільськогосподарським підприємствам по зарахуванню дотацій за молоко і м’ясо в живій вазі, а витрачати ці дотації можна тільки на розвиток галузі тваринництва.

При нараховані сум дотацій, що належать сільськогосподарським підприємствам від заготівельних (переробних) підприємств складається кореспонденція:

Дебет 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кредит 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

При перераховані сум дотацій на спеціальний рахунок у банку:

Дебет 313 « Інші рахунки в банку в національній валюті»

Кредит 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кореспонденція рахунків по обліку операцій на інших рахунках в банку в національній валюті (акредитиви, лімітовані чекові книжки.

Таблиця 2.3

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Відкритий акредитив, одержана розрахункова чекова книжка за рахунок коштів поточного рахунка	313	311
2	Відкритий акредитив, одержана розрахункова чекова книжка за рахунок короткострокових кредитів банку	313	601
3	Оплачено через акредитив, з розрахункової чекової книжки постачальникам	631	313
4	Повернуті на поточний рахунок в банку в національній валюті невикористані суми акредитивів, розрахункової чекової книжки	311	313
5	Погашено короткострокову позику банку за рахунок невикористаних сум акредитивів, розрахункової чекової книжки	601	313

На субрахунках 313 та 314 ведуть облік грошових коштів на карткових рахунках. Відповідно до «Положення про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем (МПС) у розрахунках за товари, надані послуги і при видачі готівки», затверджено Постановою Правління Національного Банку України від 29.02.1998 р. №37, юридична особа – резидент України може відкривати в уповноваженому банку корпоративний картковий рахунок, на який зараховуються кошти, призначені для фінансування витрат, зокрема на відрядження, здійснення розрахунків з постачальниками та інше.

 Порядок відкриття карткового рахунка регулюється «Інструкцією про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 492, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 17 грудня 2003 р. за № 1172/8493.

 Перш ніж перерахувати кошти на картковий рахунок, підприємство визначає яким робітникам і на які цілі буде видана БПК. Після зарахування коштів на картрахунок, банк видає співробітнику підприємства його корпоративну пластикову картку. Розпорядження картрахунком здійснюється за допомогою банківської пластикової картки (БПК).

БПК – це пластиковий ідентифікаційний засіб із зазначенням номера і терміну дії картки, а також прізвища та  імені працівника, зразка підпису держателя БПК.

БПК може бути дебетною і надавати можливість розпоряджатися картрахунком в межах залишку коштів ньому, а також кредитною, що дає можливість здійснювати операції кредитування клієнта в межах виставленого банком – емітентом ліміту кредиту. При відкритті карткового рахунку складають проводку Дебет 313, 314 – Кредит 311, 312.

Кошти з карткових рахунків за допомогою БПК використовуються для отримання працівниками готівки через банкомати і при цьому складаютьс такі кореспонденції рахунків:

                     на заробітну плату  Дебет 661 – Кредит 313

                     на відрядження Дебет 372 – Кредит 313, 314

                     для розрахунків з постачальниками, кредиторами Дебет 63, 685 – Кредит 313, 314.

Договір на відкриття карткового рахунка діє один рік. Після цього дія договору припиняється або продовжується. При припинені дії договору залишок коштів з картрахунків повертається на основний поточний рахунок.

Синтетичний облік на рахунках 313, 314 ведеться в журналі-ордері 2 с.г. Для аналітичного обліку операцій за картрахунком підприємству видається виписка банку.