41. Взимание косвенных налогов при осуществлении экспортно-импортных операций. Особенности косвенного налогообложения в рамках Таможенного союза

В соответствии с действующей Директивой Совета ЕС "Об общей системе налога на добавленную стоимость" свободное передвижение товаров, работ, услуг (исключение двойного налогообложения) между странами, в которых действует НДС, обеспечивается путем соблюдения единых принципов территориальности при обложении внешнеторговых операций. Это налогообложение «по стране назначения». Поэтому НДС взимается при ввозе и не уплачивается при вывозе товаров. Этот принцип заложен как в российском законодательстве, так и в Соглашении "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказания услуг в Таможенном союзе" от 25 января 2008 г.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне. При ввозе товаров на территорию РФ по общему правилу контроль за уплатой НДС осуществляют таможенные органы,  из стран, входящих в Таможенный союз, – налоговые органы. Порядок исчисления и уплаты налога регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза. Не все ввозимые товары подлежат налогообложению. Перечень освобождений установлен ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 150 Налогового кодекса РФ. При обложении применяется ставка НДС в размере 10% или 18%. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенных пошлин и акциза (для подакцизных товаров).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, либо учесть в стоимости приобретенных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной декларацией и платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне.

При ввозе товаров с территории стран Таможенного союза (Беларусь и Казахстан) НДС уплачивается: независимо от страны происхождения и  не имеет значения, с кем заключен договор (субъект ТС или третьих стран). Налоговая база рассчитывается в рублях без учета расходов на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет.

Применение ставки 0% подтверждается пакетом документов, перечень которых предусмотрен ст. 165 Налогового кодекса РФ. При экспорте в страны Таможенного союза право на применение ставки 0% подтверждается документами, предусмотренными в п. 2 ст. 1 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе". С 1 октября 2011 г. в  пакете документов отсутствует выписка банка. Документы представляются вместе с декларацией, в которой заявлено право на применение ставки 0%. При этом заверять следует каждую копию документа, а не только реестр представленных документов.

На сбор документов, подтверждающих ставку 0%, дается 180 дней. Если документы собраны в установленный срок, то заполняется раздел 4 декларации по форме, утвержденной   Приказом Минфина № 104н от 15 октября 2009 г. Если не собран пакет документов в течение 180 дней, то подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, данные операции подлежат отражению в разделе 6 с начислением налога. Начисленный  НДС следует уплатить в бюджет. При этом придется заплатить пени. Если позже (но в пределах 3-х лет после налогового периода, в котором отразили эту операцию на дату отгрузки) будут собраны документы, то можно будет вернуть уплаченный налог, подав декларацию (заполнив раздел 4) за тот период, в котором собран полный пакет документов.

Суммы входного НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, принимаются к вычету на момент определения налоговой базы по этим операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ).    Поэтому, если в предыдущем периоде были приобретены товары (работы, услуги) и сумма входного НДС по ним была принята к вычету, а в отчетном налоговом периоде эти товары были реализованы на экспорт, то сумму налога следует восстановить и уплатить в бюджет.

Порядок налогообложения НДС	ТП вывозимого товара	Основание
Налог не уплачивается	Экспорт Таможенный склад <*>	пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ
	Перемещение припасов <**> Специальная таможенная процедура <***>	пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ
Уплаченный при ввозе на территорию РФ НДС возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле	Реэкспорт	пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ
Налог уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле	Иные таможенные процедуры	пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (до 1 января 2011 г. - на таможенную территорию Российской Федерации), признаются объектом обложения акцизом. При этом назначение ввозимого товара (с целью использования в качестве сырья для производства продукции, для перепродажи и др.) роли не играет.

Акциз, как и НДС, является косвенным налогом.

Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен ст. 3 Соглашения Таможенного союза.

Акцизы не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Ставки акцизов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставок акцизов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

В НК РФ введена ст. 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза.

Акциз рассчитывается по ставкам, установленным ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ).

При экспорте товаров в страны Таможенного союза применяется освобождение от уплаты акцизов.

Статьей 183 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ.

Статья 184 НК РФ устанавливает особенности освобождения экспорта подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. В ней закреплена обязанность для организации-экспортера предоставлять в обеспечение освобождения поручительство банка или банковскую гарантию. Данное требование не распространяется при экспорте в государства - члены Таможенного союза, поскольку для освобождения от уплаты акцизов этим государствам в налоговый орган необходимо представить пакет документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, среди которых банковской гарантии и поручительства не предусмотрено.