39. Признание и оценка отложенных налоговых активов и обязательств. Раскрытие информации в отчетности.

БС актива > НБ актива или БС обяз-ва < НБ обяз-ва ОНО

БС актива <НБ актива или БС обяз-ва > НБ обяз-ва ОНА

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:

(a) первоначального признания гудвила; или

(b) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая: (i) не является объединением бизнеса;

(ii) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Сам факт признания актива предполагает, что его балансовая стоимость будет возмещена в форме экономических выгод, которые получит предприятие в будущих периодах. Если балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать сумму, которую можно будет вычесть в налоговых целях. Эта разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу, а обязательство по уплате возникающих налогов на прибыль - отложенное налоговое обязательство. По мере того как предприятие возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и предприятие получит налогооблагаемую прибыль. Это создает вероятность того, что предприятие получит отток экономических выгод в форме налоговых платежей. Таким образом, настоящий стандарт требует признания всех отложенных налоговых обязательств, с учетом исключений указанных выше

Согласно п. 51A МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться по ставкам налога, которые предполагается применять в периоде реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действовали или в основном действовали на конец отчетного периода. Увязка регламентаций по определению ставки налога с условиями погашения обязательств может привести к различию в применяемой ставке в зависимости от таких условий.

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств компании. Для достоверного представления следует обеспечить правдивое представление результата совершенных операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания, установленными для активов, обязательств, доходов и расходов в Основах подготовки и представления финансовой отчетности. Предполагается, что применение МСФО и раскрытие в необходимых случаях дополнительной информации позволит подготовить финансовую отчетность, обеспечивающую достоверное представление.