36. Концепция отложенного налогообложения. Причины возникновения отложенных налогов.

Отложенный налог— обязательства по уплате налога, которые возникнут в будущем в связи с существующими в настоящее время облагаемыми или вычитаемыми разницами в оценке активов, обязательств, доходов или расходов для целей финансовой (бухгалтерской) отчётности.

ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» обязательно к применению всеми организациями, «признаваемыми в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)». В отличие от IAS 12, устанавливающего единые нормы для учёта налогов всех государств, в которых действует предприятие (группа предприятий), независимо от его (её) юридической формы, российские ПБУ не регламентируют учёт иностранных налогов (и вообще вопросы консолидации международных, и не только, групп предприятий).

ПБУ 18/02 определяет временные разницы как «доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.». Плательщик налога на прибыль признаёт временные разницы и начисляет отложенные налоговые активы и обязательства непосредственно в момент учёта операции, породившей временные разницы, и фактически обязан вести накопительный аналитический учёт по каждой временной разнице (по каждому объекту основных средств, по каждому кредитному договору и т. п.). Расчётная ставка налога в момент признания разницы равна ставке налога на дату совершения операции.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Возникновение отложенных налоговых обязательств напрямую связано с формированием временных разниц, которые определяются положительным расхождением величины расходов в налоговом и бухгалтерском учете. Причиной расхождения могут быть различия в исчислении для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации, признанной выручки т.д. Определяется отложенное налоговое обязательство произведением величина налогооблагаемой части временной разницы на ставку налога.

БС актива > НБ актива или БС обяз-ва < НБ обяз-ва ОНО

БС актива <НБ актива или БС обяз-ва > НБ обяз-ва ОНА

37. Методы учета отложенных налогов в российской и зарубежной практике.

Метод отсрочки предписывает систематический накопительный учёт налоговых разниц доходов и расходов. Отложенный налог признаётся по ставке налога на прибыль, действующей на момент признания разницы. Этот метод применялся в США с 1967 по 1992 год, в МСФО с 1979 по 1998 год, и в России с 2003 года по 2010 год. В 2008 и 2010 годах действующее в России положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 18/02) изменилось в сторону перехода на метод обязательств по отчёту о прибылях и убытках, в котором отложенный налог признаётся по ставке, по которой ожидаются будущие налоговые выплаты или вычеты. Этот метод, помимо РФ, применяется в Великобритании и Ирландии. США и Совет по МСФО (IASB) отказались от метода отсрочки и метода обязательств по отчёту о доходах и расходах в 1990-е годы и перешли на метод обязательств по балансу (балансовый метод), который основан на периодическом сравнении оценок стоимостей активов и обязательств в бухгалтерском и налоговому учёте.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно изменить срок уплаты налога или его части с текущего на последующий, что позволяет существенно экономить оборотные средства.

Основная цель метода обязательств состоит в том, чтобы представить ожидаемые фактические налоги (или экономию на налогах), подлежащие оплате (или возмещению) в текущем и будущим отчетных периодах, как обязательства (или активы) по налогу на прибыль в отчете о финансовом положении. Здесь представление информации о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности соотносится с общими положениями МСФО по признанию активов и обязательств. Цель реализации данного метода состоит в том, чтобы представить данные о налоге на прибыль как неотъемлемую часть общей картины финансового положения фирмы, раскрываемую в ее балансе.