30 Оценка эффективности нпл. Оптимальное налоговое бремя. Парето-оптимальные налоговые структуры.
НПЛ– это допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения налоговых обязательств, планирование финансово - хоз деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. НБ – это относительный показатель, хар-ий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учётом требований нал. Зак-ва по формированию различных элементов налога.
Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени:
1.) элементы договорной и УП; 2) льготы и освобождения, в т.ч. освобождение от обязанностей н/пл; 3) основные направления развития бюдж., нал. и I-ной политики гос-ва, влияющие напрямую на элементы налогов; 4) получение бюдж. ссуд, I-ного нал. кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; 5) размещение бизнеса и органов управления в оффшорах и в особых эк. зонах на территории России.
Методика Минфина, согласно котор тяжесть НБ принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к суммарной выручке от реализации: уплачиваемых налогов/Выручка от реализации.
След подход к расчете НБ это Мультипликативная модель (Вылковой и Романовского):Нп – ставка налога на прибыль, Нндс – ставка НДС, Нсоц – ставка взносов в соц. фонды, Нндфл – ставка НДФЛ, Нтн – ставка трансп. налога, Ни – ставка налога на имущество, Ндив – ставка налога на див, Вб- выручка брутто, т.е включающая косв налоги.
В=МЗ+АМ+РП+ТН+НИ+ЗП+СОЦ+П+НДС/ ДС, где МЗ – мат. затраты, АМ – аморт. отчисления, РП – прочие расходы, ТН – трансп. налог, НИ – налог на им-во, ЗП – расходы на оплату труда, СОЦ – взносы в соц. фонды, П – прибыль, ДС- добавленная ст-ть. Далее необходимо вести след показатели:
Ко – удельный вес ДС в выручке; как отношение ДС и выручки.Ко=ДС/В
К
зп
– коэф-т, показывающий удельный вес
расходов на оплату труда в ДС. Кзп=ЗП/ДС
КАМ – коэф-т, показ. удельный вес ам. отчислений в ДС: Кам=АМ/ДС
КРП – коэф-т, показ. удельный вес прочих расходов в ДС: Крп=РП/ДС
КТН – коэф-т, показ. удельный вес трансп. налога в ДС: Ктн=ТН/ДС
Для того чтобы заниматься налоговым планированием, можно воздействовать на различные элементы: ставки соответствующих налогов и приведённые коэф-ты.
Рассчит.налоги, кот. уплачивают хоз. субъекты. НБдс – это НБ хоз. субъекта по отн. к ДС. Для его расчёта в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель – добавленная стоимость.
n – срок полезного использования амортизируемого имущества;
m – срок фактического использования амортизируемого имущества
Так как сумма налогов получается путём умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, а формула приобретает следующий вид:
Т.о, м. опр-ть наиб. влияющие на уровень н/о налоги и оптимизировать их.
Для того, чтобы рассчитать НБ хоз. субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке, необходимо учесть в знаменателе МЗ. Тогда знаменатель будет равен МЗ + ДС.
Тогда формула расчёта НБВБ приобретает следующий вид:
НВБ = НБДС*КО
НБ м.б. дополнено расчётом ден. потоков, а так же суммовым методом (расчёт налогов по декларации).
В рез-те эмпирических исследований можно сделать следующие выводы:
1. проведенные разл. методами (мультипликативным, суммовым, на основе ден. потоков) расчеты НБ дают различные цифровые значения.
2. амплитуда колебаний ур-ня по разл. хоз. субъектам составляет более 20%.
3. наиб. объем в структуре НБ у большинства хоз. субъектов занимает НДС.
Использование того или иного элемента налогового планирования д.б. основано на индивид-ом подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. только в этом случае предприятие может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.
Оптимум по Парето гласит, что благосостояние общества достигает максимума, а распределение ресурсов становится оптимальным, если любое изменение этого распределения ухудшает благосостояние хотя бы одного субъекта экономической системы. Оптимальное налогообложение зависит от функции благосостояния общества и от структуры налоговой системы, вводимой государством, стремящегося к сокращению потерь эффективности и достижению справедливости в налогообложении. Оптимальная структур налогов - такая структура, которая максимизирует благосостояние общества. Для достижения в налогообложении оптимума по Парето необходимо учитывать количественное соотношение между прямыми и косвенными налогами. Точка на кривой лаффера, соответствующая оптимальному соотношению максимальной налоговой ставки и налоговых платежей является парето-оптимальной налоговой структурой.