25 Налоговое планирование при управлении расходами хозяйствующих субъектов

В современных российских условиях налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов целесообразно рассматривать исходя из его классификации в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта.

1.Если целью деятельности является получение максимальной прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее их уменьшение. Налоговое планирование в этом случае должно осуществляться в направлении уменьшения суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли. Для оптимизации сумм взносов в соц фонды целесообразно, например, основываясь на положениях Закона №212 –ФЗ, заключать с работниками договоры, позволяющие не начислять на производимые выплаты данные взносы. В целях уменьшения налога на имущество хозяйствующие субъекты должны принимать во внимание возможность использования существующих по нему льгот, а также учитывать варианты учетной политики, влияющие на налогообложение имущества.1. Произвести расчеты по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога.

2. Проанализировать возможности применения льгот по налогу на имущество. 3. Использовать предоставляемые НК возможности по уплате налога по месту нахождения обособленных подразделений, где зак-ми органами субъектов могут быть установлены разные ставки.

Экономия на издержках, и в том числе на налогах, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли, безусловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но, однако же, позволяет максимизировать сумму чистой прибыли хозяйствующего субъекта. Следует констатировать, что в сегодняшней российской действительности существует напрямую не противоречащее действующему законодательству завуалированное использование части расходов для удовлетворения нужд акционеров. Тем самым прибыль не максимизируется, но интересы собственников удовлетворяются. Такое уродливое положение дел обусловлено большим налоговым бременем на предприятия в условиях повышенной неопределенности внешней среды и достаточно низкой степенью развития налоговой морали налоговых менеджеров. В данном случае объективно существующая цель максимизации прибыли субъективно подменяется на удовлетворение интересов акционеров любой ценой и организация балансирует на грани нарушения налогового законодательства и теневой экономики.

2. Если целью деятельности конкретного хозяйствующего субъекта объективно не является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено, прежде всего, на минимизацию налога на прибыль. Для этого хозяйствующие субъекты должны учитывать соответствующие элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли: амортизационные отчисления, списание материальных ресурсов на производственные нужды и др. Целесообразно также максимально включать в расходы обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату информационных и юридических услуг, на рекламу, на представительские цели, на обучение сотрудников и др.

Организации, не стремящиеся максимизировать чистую прибыль, должны крайне взвешенно подходить к минимизации налога на имущество и взносов в соц фонды, так как это увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, рассмотренные выше варианты уменьшения данных налогов должны сопровождаться расчетами налоговой экономии и налоговых потерь.

Завершая рассмотрение налогового планирования в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов, нельзя не указать, во-первых, что налоговое регулирование расходов оказывает влияние не только на уровень себестоимости единицы продукции, но и на конечные результаты деятельности организации. Во-вторых, на необходимость учета специфики российских условий, когда расходы для целей налогообложения не совпадают с расходами по бухгалтерскому учету. В таких условиях хозяйствующие субъекты неизбежно большее внимание вынуждены уделять расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Расходами признаются (по налоговому кодексу – 25 НК, ст. 252) обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Р. подразделяются на: 1. Р., связ. с пр-вом и реал-й; 2. Внереал. Р.

1. Р., связ. с пр-вом и реал-й, вкл в себя:

-Р., связ. с изготовлением, пр-вом, хранением, доставкой и реализацией ТРУ и им. прав: материальные Р.; Р. на оплату труда; амортизация; проч. Р.;

-Р. на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех обсл-е ОС и иного им-ва;

-Р. на освоение природных ресурсов; на НИОКР; на обязат. и добровольное страхование; -проч. Р., связ. с пр-вом и реал-й: аренда имущества; юрид, консульт, информац и посред-ие услуги; аудиторские услуги; представит услуги; выплаты компенсаций для служебных поездок личных легковых а/м

К внереализационным расходам относятся:

1. Р. по содержанию переданного по договору лизинга имущества;

2. % по долговым обязательствам;

3. Рсходы в виде отрицательной курсовой разницы;

4. Р по формир-ю резерва по сомнит долгов

6) Судебные Р. и арбитражные сборы;

9) Р. по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

10) штрафы, пени, санкции за нарушение договорных обязательств;