9. Характерные особенности налоговых систем зарубежных стран.

Федеративные гос-ва: США, Канада, Германия, Швейцария.

США. Обладают значит-ми правами возможностями регон. управления. Принцип параллельного использ-я основных видов налогов. Подобным образом построено обложение подох. налогами с физ. лиц и корпораций, некот. видов акцизов. Осн. источник фед. нал. норм – Кодекс внутр. налогов США. Штаты и местные власти могут издавать собств законодат акты, регулирующие порядок и условия н/о на подвластных им тер-риях. При этом устан-но главенство федер зак-ва и Конституции США как основного закона гос-ва. Контроль за уплатой налогов на уровне федерации – Служба Внутр Доходов, кот подчин-ся Федер казначейству США. Либер направл-ть госуд политики => сравнит-но низкая налоговая нагрузка по сравн с др развитыми странами. Средний уровень нал нагрузки на последние 46 лет – 26,5%. Осн источник нал доходов консолид бюджета – индивид налоги, > 32% нал поступлений. Налоги на пр-во и импорт, соц налоги – от 27% до 30%. Налоги на приб корп – 10%. Федер налоги – индив подох налог, налог на приб корп, соц налоги, акцизы, налог с наследств и дарений и др. США не имеют права вводить налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкон операции. Налоги, введенные каким-либо штатом, действуют в пределах юрисдикции этого штата.

Канада. Среднее налог бремя. Доля налоговых доходов консолид бюджета – 33,3% ВВП. Основной акцент – на использ-е прямых налогов. Осн роль в общем объеме косв налогов – общие налоги на товары и услуги – НДС и провинц налоги с продаж. Существ роль у неналог доходов (инвестиц доходы, доходы от оказания услуг и продажи товаров и др.). Налоговая система имеет 3 уровня – федер (индвид подох налог, на приб корп, НДС, акцизы, соц страх, на К фин институтов, тамож пошл, роялти), провинц (индив налог, на приб корп, с продаж, на табак и минер топливо, мед страх, на К компаний, роялти, на развлеченя, страх премии, переход собств-ти) и местный (на недвиж -ть, на бизнес). Нал систем базируется на параллельном использовании налоговых баз. И федерация и провинции могут вводить однотипные налоги на 1 и ту же налог базу. Из этой параллельной схемы, в отличие от США, исключены местные органы власти, использ-щие поимущ налоги (недв-ть, бизнес). Налоговая система – продукт длит и противоречивого развития сложного мех-ма федерат отношений. В рамках Конституции - разгран-ние налоговых полномочий между федерацией и провинциями, за кот закреплены опред сферы н/о. Прир ресурсы – в юрисдикции провинций. Федер налоги: НДС, индивид подох налог, альтерн min налог (страховка для фед правит-ва против чрезм минимизации налогового платежа), налог на приб корп, акцизы, на возд пепрвозки, на импорт. Налоги провинций: индив подох налог, с продаж, на приб корп, на К, налоги, исчисл в % от суммы з/п, на таб изделия и моторное топливо, на развлечения, на призы и выгрыши пари. Местные: недв-ть, бизнес, подушные налоги.

ФРГ. 1 из наи> развитых стран не только Европы, но и мира. Нал система ориент-на на обесп-е бюджетов доходами. Основная черта – закрепленное Конституцией положение, регул-щее разделение нал доходов между бюджетами разл уровня. Каждый уровень уполномочен устан-ть и админ-ть налоги и сборы, значит часть налог доходов перераспр-ся по утвержд нормативам между бюджетами разл уровней. Налоги, поступления по кот подлежат распред-ю между бюджетами, - совместные налоги. 4 составляющих – совместные налоги (НДС, индив подох, на приб корп), федер (солид сбор, акцизы, доходы от страх деят-ти, фед пошлины), налоги земель (имущ налог, на наследование и дарение, на пиво, с владельцев трансп средств, противопож охрана, на приобр зем участков) и общин (муниц обр; промысловый налог, зем налог, с владельцев собак), церковный налог. Высокая нал нагрузка (>36%), т.к. высокий уровень соц обесп-я, финансируемого за счет налогов и взносов. Для налогов – спец положения финн конституции, для ненал сборов – обще нормы предметной компетенции (пошлины, взносы, особые сборы: властно устан-нные платежи, не предпол-щие встречных действий гос органов). Местные и регион налоги - наследование и дарение, пиво, промысловый налог, на имущество.

Швейцария. 26 суверенных кантонов, 2900 независимых муниципалитетов. Двойное н/о может возникнуть в межкантональных и в междунар отношениях. Налоговые доходы примерно 29,8% ВВП. Федер налоги – индив подох, на прибыль, НДС на пассивный доход, гос и там пошлины, обяз взносы на соц страх. Налоги кантонов и муниц-тов: на индив доходы и чистое богатство, прибыль и чистое богатство компаний, прирост стоимости К, на имущество, наследование и дарение, трансп налог, налог на недв-ть.

Унитарные гос-ва: Великобр, Фр, Ит, Швеция, Яп (ОЭСР).

Соед Корол Великобр и Сев Ирландии. Невысокий уровень н/о. Доля налоговых доходов в ВВП примерно 35,2% ВВП. Большая часть общей суммы налоговых и страховых платежей – на прямые налоги. Осн роль в доходах консолид бюджета – индивид подох налог (28,3%) и на приб корп (10,4%). Существ роль в доходах бюджета – косв. налоги: НДС и акцизы. 4 области: Англия, Шотл, Уэльс и Сев Ирландия. Нал система включает 2 уровня – госуд (индив подох, приб корп, нефтедоходы, НДС, соц страх, з/п в банках, акцизы, наследство, прирост ст-ти К, гербовый сбор, страх премии, с авиапассажиров, «за изменение климата» (промышл и комм использ-е топлива, эл/эн, прир газа, бензина)) и местный (недв-ть, деловая собств-ть).

Франция. Высокий уровень н/о, традиционно занимает 4-5 место по уровню нал бремени среди стран ЕС. Доля нал доходов в ВВП в среднем 42,9%. Двухуровневая нал система: госуд налоги (индив подох, приб корп, НДС, соц страх, акцизы, наследство, богатство) и местные (зем налог на застроенные участки, жилье, професс налог, уборка тер-рии, освоение рудников, установка освещения, ликвид бытовых отходов, озеленение, парафискалитеты: пошлины на содержание с/х палаты, торговой палаты, палаты ремесел).

Италия. Налоги – главное орудие возд-я гос-ва, на экономику страны => разветвл и многообразная система налогов, охват-щая все стороны жизнедеят-ти общества. Высокий уровень н/о, доля в ВВП в среднем 41,7%. Доля косв налогов – ниже 26,8%. Осн налоги – подох налог, на приб корп, НДС. Превалирование налогов от физ лиц, т.к. большая доля малого бизнеса в экономике страны. Гос налоги – большая часть поступлений. Контроль: Мин-во экономики и финансов (Департ налоговой политики) -> Агентства налоговых поступлений. Одна из наи> сложных систем среди стран ЕС. >40 налогов. Гос налоги (индив подох, приб корп, НДС (основная – 20%), акцизы, соц страх, регистрац + ипот + кадастр налоги, игорная деят-ть, лото и лотереи, наследство и дарение). Местные: регион налог на произв деят-ть, коммун налог на недв им-во, на трансп-ку и утилизацию твердых отходов, доп регион и коммун подох налог, страх-е гражд отв-ти в связи с ипольз трансп средства, сбор за регистр-ю автотрансп средств, доп акцизный сбор на эл/эн.

Швеция. 290 муниципалитетов, 20 окружных советов (ландстингов). Автономия и налоговые полномочия местных властей закреплены в Конституции Швеции. Высокий уровень развития экономики и соц обесп-я. Высокая нал нагрузка – 50%. Доля индив подох налога – 28,9%, соц страх – 24%. НДС – 20,7%. Подох налог, на чистое богатство, обяз соц страх, прибыль, недв-ть, НДС, акцизы. Участник Скандин соглашения об избежании двойного н/о (+ Норв, Дания, Финл, Исл, Фарерские о-ва).

Япония. Одна из крупнейших экономик мира. Небольшая налоговая нагрузка 26,9%. Высокая склонность японцев к сбережению => власти занимают средства на внутр и внешних рынках, выпуская гос облигации, но не увеличивают нал нагрузку для стимул-я экон развития. На 2011 год гос долг в 2 раза превысил номин ВВП. Высокая доля налоговых доходов местных властей из-за их автономии, гарантируемой Конституцией и законами. Местные власти – префектуры и муниципалитеты. Центр правит-то: подох налог, на прибыль, наслед-е и дарение, НДС, акцизы, гос. пошлины. Налог на проживание в префектуре, в муниципалитете, на месторождение, трансп налог, охотничий сбор, на топливо, на продажу авто, передача прав собств-ти на недвиж им-во, зем налог.

11. Налогообложение имущества в развитых странах.

США Налог на имущество, переходящее в порядке дарения

Облагается имущество передаваемое резидентами и нерезидентами другому физ или юр лицу. Плательщик - даритель. Не облагается: 1) имущество, стоимостю ниже ежегодного вычета; 2) оплата обучения, медицинских расходов другого лица; 3) имущество, передаваемое супругу, политическим партиям, благотворительным учреждениям. Льготы: Единый кредит- льгота, которая уменьшает налоговый оклад на 1000000 $ в течение года. Нерезиденты не могут ее использовать. Ежегодный вычет- льгота, которая уменьшает налоговую базу для каждого объекта на 13000 $. Ставки 18- 45%.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования лицу, указанному в завещании. База- разница между общей стоимостью передаваемого имущества и суммой вычетов и льгот. Существует единый кредит и налоговый предел, порядок применения аналогичен по налогу с дарений. Ставки от 18 до 45%.

Великобритания: единый налог на имущество, используемое для ведения предпр. деятельности. Местный налог на недвижимость. Взимается с собственников или арендаторов имущества производств. или непроизводств. назначения. Поступает в местные бюджеты.

Оценка стоимости имущества проводится раз в 10 лет и является основой расчета налога. Представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи имущества в аренду. Расчет ставки исходя из потребностей города. Вычитается из налога на прибыль/ндфл.

Является единственным местным налогом. Сумма поступления не более 10% от общих налоговых поступлений.

В Англии ставка зависит от рыночной стоимости, установленной на основе суммы, за которую жилье можно было продать на открытом рынке при должной рекламе. Дом стоимостью до 120 тыс. фунтов не облагается налогом, 120 - 250 тыс. фунтов - 1%, 250-500 тыс. фунтов - 3%, выше 500 тыс. фунтов - от 4%.

Франция: 3 налога: налог на имущество (застроенные участки); налог на имущество (незастроенные участки); налог на жилье.

Постройки сельскохозяйственного назначения как принадлежности земли, являющейся средством труда, самостоятельным объектом налогообложения не являются, но их ценность учитывается в оценке земли. Налог распределяется между органами местного самоуправления и государством.

Налог на жилье - местный, платится ежегодно 1 января любым лицом, проживающим в жилом помещении. Расчет: стоимость условной арендной платы жилья * коэффициенты, устанавливаемые местными властями. Льготы в зависимости от семейного положения, освобождены малообеспеченные в части основного места проживания.

Налог на застроенные участки исчисляется путем применения коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы. Не обл-ся: гос собственность; здания за пределами городов и предназначенные для с/х; физ лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и по инвалидности.

Налог на незастроенные участки - исчисляется путем умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, уст-е местными властями. Освобождаются участки в гос собственности и могут освобождаться участки для развития с/х.

Местные власти планируют ставку исходя из бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Германия: налог на недвижимость налагается ежегодно органами местного самоуправления, не зависимо от назначения имущества. База - налоговая стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка 1,5%. Не уплачивают гос. предприятия, религиозные учреждения. Данные о земельных участках в гос реестрах - земельных кадастрах и реестре поземельной книги.

Дания Недвижимое имущество может облагаться 3 налогами:

1) местный налог на недвижимость; 2) окружной налог на недвижимость; 3) местный налог на недвижимость, используемую как офисы, отели, заводы, мастерские и иные сходные коммерческие цели.

Для 1) и 2) налогооблагаемая база - это стоимость земли, здания не включается. Для 3) база - это стоимость здания, но не земли.

Ставка 1) 0,6%-2,4%. Ставка 2) 1%. Ставка 3) не выше 1%.

Голландия местный налог на недвижимость. Налог состоит из:

· части налагаемой на собственников недвижимости;

· части, налагаемой на пользователей недвижимости.

Если одно и то же лицо - налагаются обе части налога. База устанавливается гос. оценкой. Местные власти планируют ставку налога на недвижимость, исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы, в целом 0,1%-0,9%. Различные ставки могут применяться для собственности, используемой в коммерческих целях и частной собственности. Может быть вычетом по налогу на прибыль/ндфл.

Испания налог взимается ежегодно органами местного самоуправления. Облагаются земельные участки и строения в пределах мун округа. База - кадастровая стоимость. Переоценивается каждые 8 лет. Ставки дифференцированы, регулируются муниципалитетами. Может вычитаться из налога на прибыль/ндфл. Ставки - 0,4% для имущества в городе и 0,3% - в сельской местности, могут быть выше. Существует налог на возрастающую стоимость земельных участков. вносится при изменении владельца если кадастровая стоимость возросла за период от приобретения до продажи.

Швеция: гос налог на недвижимость налагается на все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. База - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год. Ставка 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры, 1,0% на помещения, используемые в коммерческих целях и 0,5% на промышленную собственность. Новые жилые помещения не облагаются на первые 5 лет, следующие 5 лет ставка снижена на 50%. Может быть вычетом по налогу на прибыль/ндфл.

Италия Размер налогов со строений, находящихся в пользовании непосредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется годовой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15% с учетом потребностей эксплуатации здания или строения. Кадастровые оценки пересматриваются раз в 10 лет. При расчете налога на владение землей учитываются земли, пригодные для с/х. При исчислении налога на строения принимаются в расчет городские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомогательные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны.

Налог на увеличение стоимости недвижимого имущества применяется с прогрессирующей шкалой налогов. Объект- разница между начальной стоимостью и конечной оценкой.

Финляндия: налог на имущество составляет около 1 евро за 1 кв. м площади в год, рыночная стоимость не имеет значения.

Швейцария: налоги на недвижимость налагаются либо на уровне кантонов, либо на местном уровне. Местные власти планируют ставку налога исходя из бюджетных расходов и величины базы.

11. Налоговое администрирование в зарубежных странах. Методы и способы борьбы с уклонением от налогообложения в международной практике.

Налоговое администрирование – установленная законом, практикой или обычаями система управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. Основные функции: планирование, учет, контроль, анализ, регулирование. Основные элементы НА: 1) структура и иерархия налоговых органов 2) их права и обязанности 3) порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности 4) предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций 5) ведение и обобщение налоговой статистики 6) регулирование налоговых отношений с другими странами

В системе государственного управления налоговые органы могут функционировать в виде: 1) единого полуавтономного органа 2) единого полуавтономного органа, отчитывающегося перед советом управляющих 3) единого налогового подразделения в рамках национального министерства финансов 4) системы служб или агентств в рамках одного или нескольких министерств.

1) Единый полуавтономный орган представляет собой такую организацию налоговых органов, при которой все функции, в т.ч. организационные (управление персоналом, информационные технологии, бухгалтерский учет), сосредоточены в этом едином органе. Его руководитель отчитывается непосредственно перед министром соответствующего ведомства (минфина). Австралия, Венгрия, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Корея, Норвегия, Чили, Япония.

2) Если налоговые органы действуют в виде единого полуавтономного органа с советом управляющих (наблюдательным советом), то в качестве дополнительного контролирующего звена здесь появляется совет, состоящий как из представителей исполнительной власти, так и из сторонних участников – налоговых консультантов, юристов, сертифицированных бухгалтеров. Руководитель подотчетен министру финансов, а в функции совета входит дополнительный контроль, оценка эффективности деятельности службы, принятие стратегических решений по развитию службы. Великобритания, США, Канада.

3) При выделении единого налогового подразделения в рамках Министерства финансов функции налогового администрирования реализует именно это подразделение, а все административно-управленческие функции (кадровая политика, материально0техническое и информационное обеспечение, финансы) сосредоточены на уровне минфина. Австрия, Франция, Швейцария (на уровне федерального правительства).

4) Четвертый вид институциональной организации налоговых органов предполагает распределение налоговых функций между различными подразделениями в рамках одного или нескольких министерств. Бельгия, Германия, Греция, Португалия.

Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах: 1) специализации по типу налога 2) функциональному 3) по сегментам налогоплательщиков.

В большинстве стран 2) и 3).

Функциональный: в основе лежат функции налогового администрирования. Нормативные – на общенациональном уровне, заключаются в интерпретации законодательства, и оперативные, связанные с налоговым процессом – учет и регистрация, текущий контроль и проверки. Болгария, Венгрия, Индия, Канада, Нидерланды, Турция, Финляндия.

По сегментам налогоплательщиков – в стурктуре налоговых служб выделяются подразделения, выполняющие стандартный набор оперативных функций в отношении отдельных сегментов налогоплательщиков (физ лица, малый бизнес, крупнейшие налогоплательщики) Австралия, Великобритания, США.

Смешанный подход: Австрия, Бельгия, Дания, Италия, ФРГ, Франция, Япония.

В станах где есть НДС как правило выделяется подразделение ответственное за работу только с ним. Также тенденция: выделение подразделения по работе с крупнейшими налогоплательщиками (33 из 43 стран исследуемых ОЭСР). Кроме того в некоторых странах под контроль в рамках работы с крупнейшими налогоплательщиками подпадают консолидированные группы компаний и физические лица с особо крупными доходами (Ирландия, США, ЮАР).

Еще одной институциональной характеристикой налоговых органов является набор выполняемых ими функций. В тех странах, где налоговые органы организованы в виде системы служб и агентств в составе минфина функции, связанные с обеспечением налогового процесса возложены на несколько служб. Если налоговые органы действуют в виде единого органа, то в их компетенцию могут входить и неналоговые функции: 1) сбор неналоговых задолженностей, например студенческие займы, возврат переплаченных социальных пособий (Австралия, Венгрия, Великобритания)

2) администрирование социальных выплат на детей (Нидерланды, Новая Зеландия) 3) администрирование государственной пенсионной системы в части сбора взносов на пенсионное страхование (Аргентина, Япония)

4) оценка собственности для целей администрирования налогов на недвижимость (Австралия, Австрия, Дания, Индия, Китай, Португалия, США, Финляндия, Франция, Чехия, Чили, Швеция).

Тенденции развития:

1) Реформы, направленные на оптимизация процесса управления, повышение его эффективности, внедрение прогрессивных корпоративных методов стратегического управления и планирования

2) внедрение и активное использование информационных технологий

3) привлечение частного сектора к выполнению отдельных функций налоговых органов 4) международное сотрудничество налоговых служб

Во многих развитых странах права и обязанности налогоплательщиков сведены в единый документ – декларацию, доступную на сайте и в налоговых инспекциях. Налоговые органы обязаны предоставлять необходимую информацию, отвечать на вопросы налогоплательщиков, соблюдать налоговую и коммерческую тайну, зак-во.

Взыскание задолженности: в большинстве стран осуществляется налоговой службой. В Чили функции по взысканию задолженности выполняет казначейство, в Швеции – орган принудительного исполнения.

В большинстве стран ОЭСР налоговые органы имеют право: 1) взыскивать задолженность с третьих сторон, у которых есть обязательства перед налогоплательщиком 2) погашать зад-ть за счет имущества налогоплательщика (в Австралии, Италии, Мексике, Португалии, Чили для этого нужно судебное решение) 3) списывать налоговую зад-ть за счет уменьшения вычетов 4) инициировать банкротство нал-ка. Также в большинстве стран сущ-ет досудебное урегулирование задолженности до применения санкций и судебных разбирательств. Во многих странах есть специальная служба по урегулированию зад-ти (в Италии Финансовая инспекция).

В развитых странах в структуре налоговых органов есть служба налогового адвоката (содействие налогоплательщикам). В Австрии, Индии, Испании, Италии, Канаде, США, ФРГ, Швейцарии действуют специальные налоговые суды. В большинстве развитых стран презумпция невиновности в сфере налогов используется ограниченно, это позволяет взыскивать платежи в пределах установленного лимита. ФРГ, Франция – презумпция вины.

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой налоговые судебные иски приравнены к уголовным делам. В США штрафы достигают $100 тыс. для ФЛ (для ЮЛ- до $500 тыс.) или тюремное заключение до 5 лет, в ФРГ злостное уклонение от уплаты налогов карается лишением свободы до 10 лет. Нал-к лишен права на отказ в предоставлении сведений, которые могут быть использованы против него. (США, Германия, Франция, Швейцария)

Налоговый контроль осуществляется посредством присвоения ИНН. В Дании, Корее, Норвегии, Румынии, Чили используется общегражданский идентификационный номер. В Канаде и США – индивидуальный номер социального страхования.

Налоговые проверки: в РФ – камеральная и выездная, в зарубежных странах налоговый аудит, налоговые расследования. Нал. аудит: проверка отчетности, запрос документов, осмотр помещений и тд. Нал. расследования: объектами проверки являются только нал-ки подозреваемые в недобросовестности.

В странах ЕС большая роль в противодействии уклонению от уплаты налогов отводится кредитным организациям и предприятиям, которым вменена обязанность дополнительной проверки операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля.

Особое внимание уделяется различным методам выявления схем уклонения от налогообложения и вопросам отбора налогоплательщиков для проверок с целью выявления налоговых правонарушений. В международной практике используются различные методы повышения эффективности отбора: случайный выбор, применение экспертных систем, отбор налогоплательщиков по результатам статистического анализа, нейросетевые технологии и др. Одним из широко распространенных способов является профайлинг, который заключается в формировании определенного профиля налогоплательщика, т.е. набора определенных характеристик, общих для всех участников определенной схемы уклонения (закономерностей в бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, оценка наиболее значимых информационных показателей о деятельности налогоплательщика).

Рассчитываются коэффициенты: 1) к-ты сопоставления показателей налоговой отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода и сравнительного анализа показателей со средними по группе аналогичных плательщиков. 2) показатели расчета удельного веса деятельности, по которой имеется недоимка 3) прочее (орг.-прав. форма, наличие/отсутствие филиалов).

В развитых странах существует механизм предварительных налоговых соглашений с налоговыми органами: направление запроса о налоговых последствиях тех или иных действий. (Германия, Франция, Нидерланды, Бельгия, Швейцария и др.) Установлены форма запроса, срок рассмотрения, стоимость, содержание ответа, срок действия).

11. Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на 2013-2015 гг.

Приоритеты - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость.

Цели: - поддержка инвестиций и развития чел. капитала;

- совершенствование механизмов налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, и иных фин. операциях; - совершенствование спец. налоговых режимов для малого бизнеса; - развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях.

Меры, направленные на увеличение бюджета:

- налогообложение природных ресурсов; - акцизное налогообложение; - введение налога на недвижимость;

- сокращение неэффективных льгот; - совершенствование налога на прибыль;- совершенствование налогового администрирования;

- борьба с офшорами; - страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Развитие чел. капитала: освободить от налогообложения некоторые социально значимые выплаты физлицам (гранты, выплаты безработным, суммы оплаты мед. услуг отдельными категориями работодателей и др.). Уточнить порядок предоставления имущ. вычета по расходам на строительство и приобретение жилья. Уточнение правил получения вычета при оформлении родителями имущества в собственность несоверш. ребенка. Уточнение процедуры распределения вычета при приобретении имущества в долевую/ совместную собственность.

Налог на недвижимость физлиц. Сумму налога планируется рассчитывать исходя из рыночной кадастровой стоимости по ставке 0,05-0,3%. Самая высокая ставка для кадастровой стоимости выше 300 млн руб. Будут стандартные и соц.вычеты.

С 2013 введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения, но с возможностью увеличения законами субъектов РФ) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. - 300 руб. с 1 л.с. Увеличение в 5 раз ставок для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт.

Планируется изменить действующий механизм восстановления амортизационной премии. Предлагается уточнить порядок восстановления премии в доходах. Целесообразно установить следующее условие: при реализации основных средств лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику, суммы указанных капитальных расходов подлежат восстановлению. Это направлено на предотвращение многократного применения ам. премии к одним и тем же ос при их перепродаже взаимозависимым лицам.

Стимулировать к инвестициям в модернизацию должно обнуление налога на имущество с нового оборудования.

С 2015 г. ускорение темпа роста акцизов на алкоголь и табак. Увеличение ставок НДПИ для производителей природного газа.

Планируется оценить эффективность налоговых льгот.

Планируется сближение бухгалтерского и налогового учета (отказ от правил используемых при расчете налоговой базы, отличных от правил бухгалтерского учета).

Взаимосогласительные процедуры: введение для всех актов налоговых органов обязательных досудебных процедур, увеличение с 10 дней до месяца срока подачи апелляционной жалобы в отношении не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности.

С 2013: патентная система для ип, добровольный переход на ЕНВД. К 2018 отмена ЕНВД. Изменения по УСН.

Борьба с оффшорами: планируется ввести налогообложение нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний. Такой доход может рассматриваться как результат деятельности материнской компании. Однако, прежде надо определить статус иностранной контролируемой компании, установить для рос. компаний обязанность указывать в налоговых декларациях свои иностранные аффилированные лица, скорректировать содержание многих договоров об обмене информацией, ввести понятия фактического получателя дохода и налогового резидентства организаций и т.п.

11. Косвенное налогообложение в РФ: действующий механизм взимания, его недостатки и направления совершенствования.

НДС действует с 1 января 1992 г. Гл. 21 НК РФ.

Плательщики (ст.143): организации; ип; лица, признаваемые нал-ми в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Организации и ип имеют право на освобождение, если сумма выручки за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб.

Объект (ст. 146): 1. реализация ТРУ на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача ТРУ по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущ. прав; передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

2.передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3.строительно-монтажные работы для собств. потребления;

4.ввоз товаров на территорию РФ

Ставки 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей 10 %; для экспортируемых товаров 0 %.

Момент опр-я налоговой базы (ст. 167) наиболее ранняя из дат:

1. день отгрузки; 2. день оплаты в счет предстоящих поставок.

2. при передаче права собственности приравнивается к его отгрузке. 3. день уступки денежного требования

Ст. 171: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные нал-ку при приобретении ТРУ, имущ. прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе на территорию РФ.

Ст. 174: Налоговый период квартал. Уплата равными долями до 20 числа каждого из 3 месяцев, след. за истекшим налоговым периодом.

Акцизы глава 22

Плательщики ст 179: организации; ип; лица, признаваемые нал-ми в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Подакцизные товары (ст. 181): спирт, спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, легковые автомобили, мотоциклы, моторные масла, лекарственные средства, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция со спиртом, отходы при изготовлении спирта.

Объект (ст 182): реализация, передача, ввоз подакцизных товаров.

Налоговая база определяется: 1. как объём реализованных товаров в натуральном выражении - твердые (специфические) ставки;

2. как стоимость реализованных товаров, без учета акциза, ндс - адвалорные (%) ставки;

Налоговый период календарный месяц (ст 192). Ставки - ст 193.

Вычеты (ст 200) Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные нал-ком при приобретении товаров, или уплаченные при ввозе в РФ, использованных для производства подакцизных товаров.

Сроки уплаты ст 204. Уплата исходя из фактической реализации за истекший нал. период до 25 числа месяца, след. за нал. периодом.

Недостатки: перекладывается на покупателей. Чем ниже доход, тем больший в нем удельный вес косвенных налогов. Косвенные налоги становятся тяжелым бременем для малоимущих слоев населения.

Перспективы: Предоставление скидок не влечет уменьшение налог. базы по ндс. Рассмотрят вопрос о правомерности восстановления НДС, принятого к вычету, при хищениях и недостачах.

Право на освобождение (2 млн) какие доходы учитывать? ВАС: в расчет выручки включать только выручку от облагаемых НДС операций. Минфин: включать выручку от облагаемых и необлагаемых операций.

Не следует включать: выручку от необлагаемых операций, от экспорта, по енвд (письма минфина), авансы (письмо УФНС), доход от игорного бизнеса (постановление ФАС).

В части акцизов будет осуществляться индексация ставок с учетом реальной экономической ситуации. В 2014 - 2015 сохраняются ставки, установленные действующим законодательством. В 2016 осуществить индексацию в размере 10 % к уровню 2015 года.

Гармонизация ставок в Таможенном союзе в целях предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, и создания равных условий для предпринимательской деятельности.

Акцизы насигареты: Концепция противодействия потреблению табака в 2010-2015, повышение акциза до среднего уровня нал-я в Европе.

Акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом уровня инфляции, недопущения значительного роста цен и необходимости формирования доходов дорожных фондов.

Будут внесены поправки в гл. 22, направленные и совершенствование администрирования: - передача от Минфина ФНС функции по утверждению порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, порядка проставления отметок на реестрах счетов-фактур, представленных указанными лицами, порядка представления уведомления о макс. розничных ценах на табачную продукцию; - уточнение порядка корректировки извещений об уплате авансового платежа акциза по алкогольной продукции;

- уточнение порядка возмещения акциза по товарам на экспорт.

Спорная ситуация по НДС: можно ли применить льготу по статье 149 (не облагается реализация мед.техники, мед.услуг) при поставках на экспорт? Согласно ст. 149 НК РФ льготы применяются при реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. Статья 147 НК РФ местом реализации товаров признает Россию, если товар находится на ее территории и не отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В то же время согласно ст. 164 НК РФ при отгрузке товаров на экспорт применяется ставка 0 процентов.

В связи с этим возникает вопрос: применяются ли льготы при отгрузке товаров на экспорт или необходимо применять ставку 0 процентов?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция минфина заключается в том, что льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, действуют и при экспорте товаров, работ, услуг. Соответственно, к таким операциям не применяется налоговая ставка 0 процентов. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

Вместе с тем имеются судебный акт и работа автора, согласно которым льгота, предусмотренная ст. 149 НК РФ, при экспорте не применяется

11. Актуальные вопросы налогообложения прибыли в РФ. Особенности уплаты налога на прибыль в рамках консолидированной группы налогоплательщиков.

В целях совершенствования налога на прибыль с 2013 расходы, связанные с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, учитываются при формировании налог. базы через начисление амортизации. Другие расходы, включая затраты на содержание мощностей, подлежат учету единовременно в составе внереализационных расходов.

Специальный коэф-т к основной норме амортизации, но не выше 2, может применяться в отношении ос, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности если они приняты на учет до 1 января 2014. Было судебное разбирательство: подлежит ли применению коэффициент ускоренной амортизации в отношении оборудования, изначально предназначенного для работы в условиях непрерывной (круглосуточной) технологии изготовления продукции? Президиум ВАС: подлежит, т.к. техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим применение этого коэффициента. 

Вправе ли налогоплательщик начислять амортизацию по введенным в эксплуатацию объектам основных средств до месяца, в котором он представил документы на государственную регистрацию права собственности на указанные объекты? Позиция суда: право налогоплательщика на начисление амортизации возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. По мнению судов, налоговое законодательство не связывает дату начала эксплуатации с датой подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств. 

Итоги функционирования кгн В налоговых органах зарегистрировано 15 кгн. (нефтегазовый сектор, металлургия, связь). Поступления в бюджеты субъектов снизились на 8 млрд. рублей.

Налоговые обязательства групп увеличились, в связи с невозможностью переноса на будущее убытков, полученных участниками до вхождения в группу; невозможностью формирования отдельных резервов (по сомнительным долгам в части задолженности одних участников группы перед другими).

КГН - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата данных налогоплательщиков (гл 3.1).

Участники кгн не представляют налоговые декларации по месту своего учета, если не получают доходов, не включаемых в налоговую базу группы (доходы, облагаемые по иным ставкам, доходы в случае удержания и уплаты налога на прибыль у источника выплаты).

Отчетность и уплата налога производится ответственным участником, на основании данных налогового учета остальных участников кгн. Он имеет те же права обязанности, что и плательщики налога на прибыль.

Условия создания участия ст.25.2 - одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других и доля такого участия не менее 90%; - сумма НДС, акцизов, налога прибыль, НДПИ за предшествующий период составляет не менее 10 млрд руб.; -суммарный объем выручки за предшествующий  период не менее 100 млрд руб.; -совокупная стоимость активов не менее 300 млрд руб.

Участниками могут быть организации, уплачивающие налог на прибыль. Банки, страховщики, проф. участники РЦБ, НПФ могут создавать КГН в рамках их проф. интересов. Срок не менее 2 лет.

Договор о создании подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения ответственного участника группы. Договор и документы предоставляются не позднее 30 октября текущ. года.

Для формирования резерва для уплаты налога участники перечисляют ответственному денежные средства. Они не признаются у него доходом, и не признаются расходом у участника, перечислившего их.

Доля прибыли каждого участника кгн и каждого из их подразделений в совокупной прибыли группы определяется как средняя арифметическая удельного веса ссч работников (расходов на з/п) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества участника или подразделения в ссч работников (расходах на з/п) и остаточной стоимости амортизируемого имущества (ст. 288 НК).

-уплата налога в федеральный бюджет по местонахождению ответственного без распределения сумм по участникам; -уплата налога в бюджеты субъектов исходя из прибыли, приходящейся на каждого участника и ставки, действующей по местонахождению участников.

Камеральная по кгн в обычном порядке. Налоговый орган запрашивает документы только у ответственного участника.

Выездная: ст. 89.1. 1. Может быть проведена на территории любого участника. 2. Решение о проведении выносит налоговый орган ответственного. 3. Может проводиться по всем участникам. 4. Параллельно могут проводиться проверки участников по налогам, которые не подлежат исчислению и уплате группой. 5. Срок проведения - 2 месяца. Может быть увеличен на число месяцев, равное числу участников, но не более 1 года. 6. Истребуемые документы предоставляются в течение 20 дней. 7. Акт по результатам проверки готовится в течение 3 мес. со дня составления справки о проверке. Акт вручается ответственному в течение 10 дней с момента составления.  8. Письменные возражения предоставляются ответственным в налоговый орган в течение 30 дней с получения акта. Если неправильное исчисление налога и неполная уплата вызвана сообщением недостоверных данных, это не правонарушение. Ответственность ложится на участника, предоставившего недостоверные данные в размере 20% от неуплаченной суммы либо 40%, если умышленно.

В России с 2012 года действует новое законодательство по трансфертному ценообразованию. Оно регулируется Разделом V.1. НК РФ. Новым разделом законодательства вводятся нормы соответствующие руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию. До 2012 регулирование производилось статьями 40 НК РФ («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения») и статьей 20 НК РФ . Перечень контролируемых налоговыми органами сделок включает также сделки с взаимозависимыми лицами. В этих случаях российские налоговые органы имеют право сравнивать примененные налогоплательщиками цены с рыночными и доначислять налоги.

С 2013 г. поправки:

1) Положения раздела V.1 НК РФ в части сделок финансового характера (займы, гарантии, поручительства, товарный и коммерческий кредит) будут распространяться только на сделки, заключенные после 1 января 2012 года;  2) Продлен срок для принятия ФНС решения о проведении налогово-ценовой проверки за 2012 год. Ранее было - до 31.12.2013 года. В новой редакции: до 30 июня 2014 года;

3) Истребование документации по контролируемым сделкам «сдвинуто».. Ранее было: после 01 июня 2013 года. В новой редакции - после 1 декабря 2013 года.

4)  Срок на представление в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках за 2012 год продлен с «до 20 мая 2013 года», на до 20 ноября 2013 года.

11. Налогообложение доходов физических лиц в РФ: действующая практика взимания НДФЛ и направления развития.

Плательщики Ст. 207 ФЛ -резиденты РФ, ФЛ-нерезиденты получающие доходы от источников в РФ.

Резиденты-фл, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от времени нахождения в РФ резидентами признаются рос. военнослужащие, сотрудники органов гос. власти и  местного самоуправления, работающие за пределами РФ.

Объект Ст.208,209,217 Доход, полученный: резидентами - от источников в РФ и за пределами; нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база Ст. 210-214 – доходы в денежной и в натуральной формах, в виде материальной выгоды. Налоговый период –год Ст. 216

Вычеты Ст. 218-331: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с цб и фин. инструментами срочных сделок

Ставки Ст. 224 НК: 13%, если иное не предусмотрено ниже

35%: - стоимость выигрышей и призов более 4000 рублей; - процентных доходов по вкладам в банках выше ставки рефинансирования +5% по рублевым вкладам и 9% по вкладам в валюте, - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров, - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива

30% на доходы нерезидентов (кроме высококвалифицированных специалистов, программы переселения соотечественников, членов экипажей судов под флагом РФ – 13%)

15% для нерезидентов в виде дивидендов от российских организаций;

9% для дивидендов резидентов

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах фл истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) .

Отдельные категории фл уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию (3-НДФЛ, 4-НДФЛ) до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории фл, фл в отношении отдельных видов доходов 

Направления развития

В долгосрочном периоде введение прогресс. шкалы не планируется.

Планируется освобождение социально значимых выплат: компенсационные выплаты на работах с вредными условиями; различные виды грантов; мат. помощь безработным и гражданам в период проф. подготовки, студентам; оплата проезда фл с Крайнего Севера к месту проведения отпуска в РФ; денежные средства службы занятости в связи с направлением на работу/обучение в др. местность.

Планируется исключить ограничение в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами, инвалидами войн.

Предлагается предоставлять имущ.вычет вне зависимости от количества объектов (долей), в пределах установленного макс. размера вычета (2 млн. руб). Требуется закрепление порядка получения вычета фл, осуществляющими строительство или приобретение имущества в собственность своих несовершеннолетних детей.

Стимулирование инвестиций физических лиц:

1) Введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата от реализации ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, обращающихся на организованном рцб, находившихся в собственности более 3 лет.

2) Освобождение банковских вкладов в размере ставки рефинансирования, увеличенной на 3 п.п., по вкладам в валюте 6%.

В долгосрочном периоде (2018-2020) возможно установление абсолютного значения суммы освобождаемых процентов. Это потребует от банков информирования налоговых органов о вкладах фл.

3) Освобождение доходов от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в них должно предоставляться только если в собственности на дату продажи помимо продаваемого объекта не находилось более 3 таких объектов.

4) Появится понятие «индивидуальный инвестиционный счет», а также требования к осуществлению проф. деятельности на рцб, связанные с ведением таких счетов.

11. Актуальные вопросы налогообложения имущества организаций и физических лиц в РФ. Перспективы введения налога на недвижимость.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Ставка устанавливается законами субъектов РФ, но более 2,2 %. Объект - имущество организации на балансе как объекты основных средств, по остаточной стоимости. Поступления идут в бюджеты субъектов. Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом. Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог на имущество фл – местный налог, регулируется Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество фл». Плательщиками являются фл собственники имущества. Объект - жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, любое иное строение, помещение или сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанные объекты. Ставки устанавливаются органами местного самоуправления, в диапазоне ставок, указанных в федеральном законодательстве. Для отдельных категорий (инвалиды, пенсионеры) введены льготы.

Ставки Суммарная инвентаризационная стоимость объекта до 300 тыс. руб. до 0,1%, 300 тыс. – 500 тыс. 0,1-0,3%, выше 500 тыс. 0,3 – 2%.

В Спб – 0,1%, 0,3%, 0,31%

Введение налога на недвижимость с 2014 года

Подготовлен проект поправок к проекту фз № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ», предусматривающему введение налога на недвижимое имущество. Предлагается: плательщик - фл, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, обладающие правом собственности, правом постоянного пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок. База - кадастровая стоимость объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Стандартный вычет для всех плательщиков в отношении жилого помещения, жилого строения на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 м2 объекта. Социальный вычет отдельным категориям фл в отношении жилого помещения, жилого строения на земельном участке в садоводческом и дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества м2 объекта, а в отношении земельного участка - на величину кадастровой стоимости определенного количества м2 площади земельного участка. Вычет предоставляется на один объект по выбору плательщика.

Проектом определены предельные ставки: кадастровая стоимость до 300 млн. руб, не более:

- 0,1% для жилых помещений, в т. ч. жилых домов, расположенных на земельных участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях, в отношении объектов незавершенного кап. строительства, относящихся к указанным объектам;

- 0,5% для объектов кап. строительства и объектов незавершенного кап. строительства, не относящихся к жилищному фонду;

- 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям с/х назначения; -занятых жилищным фондом или приобретенных для жилищного строительства; -приобретенных для личного подсобного хозяйства;- 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Совокупная кадастровая стоимость больше 300 млн. рублей:

- 0,5% для объектов кап. строительства и объектов незавершенного кап. строительства, не зависимо от принадлежности к жилищ. фонду;

- 1,5% для земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного использования земельного участка.

Проект предусматривает переходный период до 1 января 2018, предполагающий постепенное введение налога на всей территории РФ по мере готовности муниципальных образований к его введению.

Налогообложение недвижимого имущества организаций

Будет облагаться недвижимое имущество на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Региональный налог с передачей части сумм в местные бюджеты.

Необходимо: определить состав объектов, базу, пределы установления ставок и возможные преференции по налогу. Федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов нежилого назначения, обеспечить наполняемость Единого гос. кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юр. лицам, и об их кадастровой стоимости в целях формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.

По итогам будет разработан проект фз о налоге на недвижимое имущество организаций, определен срок его введения в субъектах РФ.

11. Налогообложение природных ресурсов в РФ и направления его развития.

НДПИ-федеральный налог, взимаемый с недропользователей.Гл26 НК.

Плательщики: пользователи недр - организации (рос. и иностр.) и ип.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, глина) являются гос. собственностью, для добычи надо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (ст. 335 НК РФ).

НДПИ уплачивается по месту нахождения участков недр. Если добыча в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (территория под юрисдикцией РФ или арендуется) то учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица.

База: стоимость добытых полезных ископаемых (кроме нефти, природного газа, угля). Для нефти, природного газа и угля - количество добытого полезного ископаемого. Количество определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) методом. Метод утверждается в учетной политике, меняется только в случае изменения технологии добычи.

Ставки - по видам полезных ископаемых. Для некоторых 0. Твердые (для нефти, газа, газового конденсата, угля) и адвалорные (для остальных). Для ставок для нефти, газа и угля есть понижающие коэффициенты, применяются при выполнении условий согласно НК.

Ставка для нефти умножается на коэф., характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэф., хар-ий степень выработанности участка недр (Кв), на коэф., хар-ий величину запасов участка недр (Кз)

Вычеты для угля добытого после 1 апреля 2011 и нефти, добытой после 1 января 2012 на участках в границах Республики Татарстан или Республики Башкортостан.

Налоговый период календарный месяц. Декларация представляется до последнего числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов федеральный налог. Гл. 25.1 НК Плательщики: организации и фл, получающие лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ, объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на шельфе и в исключительной эк. зоне, в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях, в районе архипелага Шпицберген.

Объекты: объекты животного мира и водных биол. ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии.

Не признаются объектами объекты животного мира и водных биол. ресурсов, которые используются для удовлетворения личных нужд коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к ним, но постоянно проживающими в местах их проживания и традиционной хоз. деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Отчетность Организации и ип, не позднее 10 дней с даты получения лицензии представляют в налоговый орган выдавший лицензию, сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

Ставки: твердые. За овцебыка или зубра ставка составляет 15000 руб; за медведя бурого - 6000 руб; за фазана, тетерева - 20 руб.

Ставки устанавливаются в размере 0 руб в случаях, если пользование объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни, предохранения от заболеваний с/х и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, в целях воспроизводства объектов животного мира;

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос (при получении лицензии)- 10% исчисленной суммы сбора. Оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно до 20 числа.

Уплата: фл по месту нахождения органа, выдавшего разрешение; организации и ип по месту своего учета.

Водный налог - уплачивается организациями и фл, осуществляющими специальное или особое водопользование. Федеральный налог. Гл. 25.2

Объект: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; исп-е водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; исп-е водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом определяется отдельно в отношении каждого объекта.

- при заборе воды - объем забранной воды за налоговый период.

- при использовании акватории - площадь пространства

- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики -количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

- при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях - произведение объема сплавляемой древесины за налоговый период, в тысячах м3, и расстояния сплава, в км, деленного на 100.

Ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Налоговый период квартал. Уплата до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация по местонахождению объекта в срок, установленный для уплаты налога.

Земельный налог - местный. Плательщики: организации и фл, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговый период- календарный год. Отчетный – квартал.

Объект: земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (Москвы и СПб), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом: земельные участки, изъятые из оборота; участки, ограниченные в обороте которые заняты особо ценными объектами культурного наследия; участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; участки в пределах лесного фонда; участки занятые находящимися в гос. собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база: кадастровая стоимость  на 1января налогового периода

Ставки устанавливаются представительными органами мун. образований (законами Москвы и СПб) и не могут превышать:

- 0,3% для земли: с/х назначения, занятой жилищным фондом, для личного хозяйства; - 1,5 % для других земельных участков.

Срок уплаты для организаций или ип, не может быть установлен ранее 1 февраля года следующего за налоговым периодом.; для фл не ранее 1 ноября года следующего за налоговым периодом. Декларация: организации и ип по месту нахождения участка до 1 февраля

Перспективы Налогообложение добычи углеводородного сырья

С 2013 ежегодное увеличение и дифференциация ставки НДПИ с газа горючего природного на период до 2015 года.

1. Изменение системы налогообложения добычи газа горючего природного и газового конденсата путем установления порядка исчисления НДПИ при их добыче на основе формульного подхода с привязкой ставок НДПИ к стоимости корзины добытого углеводородного сырья.

2. Подготовка нового режима налогообложения добычи углеводородного сырья при разработке новых морских месторождений, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на шельфе и в Каспийском море, путем установления специальной системы налогового и таможенно-тарифного регулирования деятельности, связанной с освоением новых морских месторождений углеводородов (ставки 5-30% в зависимости от категории сложности проекта и неизменность ставок от 5 до 15 лет, неограниченный срок переноса убытков, ускоренная амортизация; раздельный учет по каждому проекту; запрет на перенос убытков прошлых лет, связанных с прочей деятельностью, освобождение от вывозных пошлин; освобождение от налога на имущество, НДС и ввозных пошлин имущества, используемого при реализации проектов).

3. Разработка спец. режима налогообложения трудноизвлекаемой нефти (применение понижающих коэффициентов).

4. Постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки НДПИ на нефть.

НДПИ, взимаемый при добыче твердых полезных ископаемых

1. Оценка целесообразности установления специфических ставок и преференций (для отдельных территорий) по иным, кроме угля, видам твердых полезных ископаемых, проработка вопроса об установлении ставки НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых с учетом мировых цен.

2. Проработка вопроса об изменении подходов к определению основных элементов налогообложения добычи драгоценных металлов и многокомпонентных комплексных руд.

3. Рассмотрение целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ по общераспространенным полезным ископаемым.

Водный налог Будет продолжена работа по уточнению порядка налогообложения водным налогом пользования подземными водными объектами.

11. Специальные налоговые режимы: общая характеристика и направления развития.

ЕСХН Гл. 26.1 Переход и возврат добровольный и предусматривает:

1) для организаций – замену налога на прибыль, НДС (кроме ввоза товаров в РФ), налога на имущество;

2) для ип - замену ндфл (с доходов от предпр. деятельности), НДС (кроме ввоза ), налога на имущество (с имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Плательщики - организации и ип, являющиеся с/х производителями и перешедшие на ЕСХН. Уведомление о переходе до 31 декабря. Для вновь созданных уведомление в течение 30 дней.

Объект - доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка 6%.

Учет доходов и расходов кассовым методом. Налоговый учет у организаций на основании данных бухгалтерского учета. У ИП - в книге доходов и расходов ип, применяющих ЕСХН.

Налоговый период календарный год. Отчетный период полугодие.

УСН Плательщики Ст. 346.12 Организации и ип, перешедшие на УСН.

Организации не платят: налог на прибыль (кроме налога с дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налог на имущество, НДС (кроме ввоза; с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления и концессии).

Ип не платят: НДФЛ с доходов от предпр. деятельности (кроме доходов по 35% и 9%), налог на имущество фл (по имуществу, для предпр. деятельности), НДС (см. выше)

Организации на УСН с 2013 обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете"

Организация (ип) может перейти на УСН с 1 января следующего года, если за 9 месяцев текущего года доходы не превысили 45 млн. руб.

Объекты: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов

Объект может изменяться ежегодно с начала налогового периода, уведомление до 31 декабря. Создаваемая организация (ип) уведомляет о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Уведомление о переходе на другой режим до 15 января.

Не могут применять УСН: банки, страховщики; нпф; пиф; проф. участники рцб; ломбарды; нотариусы, адвокаты; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; организации и ип: производящие подакцизные товары, добычу и реализацию полезных ископаемых, кроме общераспространенных; перешедшие на ЕСХН; средняя численность работников за налоговый период более 100 чел, не уведомившие о переходе на УСН в срок, организации: имеющие филиалы и представительства; игорный бизнес, участники соглашений о разделе продукции; в которых доля участия других организаций более 25%, у которых остаточная стоимость ос более 100 млн. руб.

Лимит доходов, более которого утрачивается право на усн 60 млн руб.

Ставки 6%(доходы), 15%(доходы-расходы, но не менее 1% доходов).

Субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговый период год. Отчетные периоды 1 кв, полугодие, 9 месяцев.

При объекте доходы: налог (авансовый платеж) к уплате может быть уменьшен на уплаченные за период страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Ип, с объектом "доходы", не производящие выплаты физ. лицам, могут исчисленный налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога.

Ав. платежи уплачиваются до 25 числа месяца за отчетным периодом.

Декларация: Организации – до 31 марта, ип - до 30 апреля.

С 2013 остаточная стоимость нематериальных активов в целях определения возможности применения УСН не учитывается.

Заявительный порядок перехода на усн изменился на уведомительный

Появилось новое ограничение: при непредставлении уведомления о переходе на усн в срок плательщики не вправе его применять.

При прекращении деятельности по усн следует подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения. До 25 числа месяца, следующего за тем, в котором прекращена деятельность, налогоплательщики должны уплатить налог и представить декларацию по УСН.

ЕНВД Налог берется с вмененного дохода. С 2013 добровольный.

Плательщики Организации и ип, осуществляющие виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему по этим видам деятельности. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика енвд в течение 5 дней со дня начала применения.

Не могут применять ЕНВД: крупнейшие; оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и соц.обеспечения; если средняя численность работников за прошлый год более 100 человек; если доля участия других организаций более 25 %; при передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций; в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Налоговая база - величина вмененного дохода (произведение базовой доходности по виду деятельности за налоговый период и величины физич. показателя, характеризующего данный вид деятельности).

Налоговый период квартал. Ставка 15% величины вмененного дохода.

Уплата до 25 числа первого месяца следующего налогового периода  Система налогообложения при выполнении договоров о разделе продукции Не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Гл. 26.4 определяет особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Плательщики - организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Стороны соглашения: РФ, от имени которой Правительство и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого исполняется СРП; Инвестор, который осуществляет вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Предполагается замена уплаты части налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Возможна уплата в денежной форме. 2 варианта раздела продукции:

1) Традиционный (обычный) - раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора для возмещения его затрат не более 75%, при добыче на шельфе - 90% объема произведенной продукции. Инвестор уплачивает НДС; налог на прибыль организаций; НДПИ; платежи за пользование природными ресурсами и водными объектами; земельный налог; акцизы. Суммы налогов, кроме налога на прибыль и ндпи, должны быть возмещены в составе возмещаемых расходов. Может быть освобожден от местных налогов по решению властей. Не уплачивается налог на имущество и транспортный в отношении имущества используемого в рамках соглашения.

2) Пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, и показателей технико-экономического обоснования соглашения. Доля инвестора не более 68% произведенной продукции, доля государства не ниже 32%.

Уплачивается НДС. Налоги не возмещаются. Может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов по решению властей.

Налоговая база - денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению определяется раздельно, исчисляется по итогам отчетного периода. Убыток можно перенести на 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Патентная система с 2013. Гл 26.5 Только для ип. Средняя численность работников за налоговый период не более 15 чел.

Получение патента на определенный срок, заменяющий уплату некоторых налогов по конкретному виду деятельности.

Не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом.

Получение патента: заявление в налоговый орган по месту постановки ип на учет за 10 дней до начала применения патента. Действует на территории региона, где он выдан. Налоговая инспекция обязана выдать патент (уведомить об отказе) в течение 5 дней с получения заявления. Выдается на срок от 1 до 12 месяцев в пределах года.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях: - вид деятельности не попадает под псн; - указание неправильного срока действия патента; - ИП потерял право применять патенты в текущем году; - в случае наличия недоимки по налогу ПСН

Стоимость патента расчитывается по формуле:

Потенциально возможный к получению доход * 6%/12* кол-во месяцев

В законе субъекта указывается величина потенциально возможного к получению дохода для определения размера стоимости патента.

Оплата: - менее 6 месяцев, оплата в размере полной стоимости не позднее 25 дней после начала его действия; - от 6 месяцев, оплата в 2 этапа: 1/3 не позднее 25 дней после начала действия, 2/3 не позднее 30 дней до дня окончания действия патента.

ИП утрачивает право на применение ПСН в следующих случаях:

-Если превысит среднюю численность нанятых работников

-Если доход более 60 млн.руб. в год по деятельности на ПСН.

-Если стоимость патента не уплачена вовремя

В случае потери права надо подать заявление в налоговый орган по месту выдачи патентов в течение 10 календарных дней.

Учет доходов кассовым методом. Налоговые декларации не сдаются.

11. УСН: характеристика, условия применения, тенденции развития.

Плательщики Ст. 346.12 Организации и ип, перешедшие на УСН.

Организации не платят: налог на прибыль (кроме налога с дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налог на имущество, НДС (кроме ввоза товаров в РФ; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Ип не платят: НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (кроме доходов по ставкам 35% и 9%), налог на имущество фл (в части имущества, используемого для предпр. деятельности), НДС (см. выше)

Организации, применяющие УСН с 01 января 2013 обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете"

Организация (ип) имеет право перейти на УСН с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года доходы не превысили 45 млн. руб.

Объекты: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов

Объект может изменяться ежегодно с начала налогового периода, если плательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором плательщик меняет объект.

Создаваемая организация (ип) уведомляет о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Не могут применять УСН: банки, страховщики; нпф; инвестиционные фонды; проф. участники рцб; ломбарды; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организации; организации и ип: производящие подакцизные товары, добычу и реализацию полезных ископаемых, кроме общераспространенных; перешедшие на ЕСХН; средняя численность работников за налоговый период более 100 чел, не уведомившие о переходе на УСН в срок, организации: имеющие филиалы и представительства; занимающиеся игорным бизнесом, участники соглашений о разделе продукции; в которых доля участия других организаций более 25%, у которых остаточная стоимость ос более 100 млн. руб.

Лимит доходов, при превышении которого утрачивается право на применение усн 60 млн руб.

Ставки 6% (от доходов), 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее 1% от доходов за налоговый период).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

При объекте доходы: Сумма налога (авансовых платежей) к уплате может быть уменьшена на уплаченные за период страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Ип, применяющие УСН с объектом "доходы" и не производящие выплаты физ. лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Декларация: Организации – до 31 марта, ип - до 30 апреля.

С 2013 налогоплательщики, которые одновременно применяют УСН и патентную систему, при определении доходов для соблюдения максимальной величины, ограничивающей право на применение УСН, должны учитывать доходы по двум спецрежимам (п. 4 ст. 346.13).

С 2013 остаточная стоимость нематериальных активов в целях определения возможности применения УСН не учитывается.

Заявительный порядок перехода на УСН изменился на уведомительный (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

В перечне ограничений на применение УСН появилось новое положение: при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленный срок налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

При прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН: налогоплательщику следует подать уведомление не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

В данном случае не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность, налогоплательщики должны уплатить налог и представить декларацию по УСН.