10. Международная практика налогообложения субъектов малого бизнеса.

Пониж. ставки для н/п, имеющих прибыль ниже пороговой или относящихся к малому и ср предпр-ву - в Бельгии, Канаде, Финл, Яп, Люксемб и Великобр. Швейцария - прогр н/о дохода корпораций. В Канаде контролируемые ими частные корпорации - нал скидку, кот уменьшает фед налог на доходы на 16%, если их годовой налогообл доход от деят-ти не > $200000. В ряде развитых стран традиционно прим-ся особый режим н/о малого бизнеса.

Во Фр - применение режима упрощ и вмененных налогов для малых предприятий. Наиболее упрощ схема н/о предусмотрена для микропредприятий, годовой оборот кот не > 76224 евро (если п/п зан-ся торговыми операциями) или 26676 евро (если оказывает услуги или является некоммерч). Такие п/п не подают декларации о НДС, но выплачивают подох налоги, уровень кот также зависит от рода деят-ти (торговые операции, услуги и прочие виды деят-ти). На микропредприятии ведется лишь учет закупок и фин поступлений, а также составляются формальные счета на НДС, в которых, впрочем, указывается, что НДС не взимается.тУРН примен-ся по отн к малым и ср п/п, годовой оборот кот от 76224 до 762195 евро (если п/п занимается торговыми операциями) или от 26676 до 228658 евро (если занимается предост-ем услуг или некомм деят-тью). Налогообл доход в данном случае - разница между фактическим доходом и расходами п/п. Форма отчетности при УРН также является упрощенной — малые и ср п/п представляют в налоговые органы основные данные о своем балансе, осн фондах, размере инвестиций и фин рез-тах деят-ти. П/п, занимающиеся оказанием услуг, могут неск-ко снизить свой налогообл доход, если они согласятся на проверку своей деят-ти офиц аудитором. Малые и средние п/п, имеющие статус юр лица и принадлежащие физ лицам, уплачивают подох налог по ставке 19%. Часть налогообл прибыли, с кот взимается сокращ налог, должна быть использована для капиталовложений в это же п/п. Такие п/п также уплачивают и НДС, но не ежемес, как ост, а ежекварт .

В ряде случаев осн целью вмененного н/о является уменьш-е возможности ухода от н/о. В таких случаях вводятся min налоги, часто наряду с льготным или упрощенным н/о малого бизнеса. Италия - min вмененный налог, дифференц по видам деятельности.

В развивающихся странах у малых п/п и у налоговых органов - доп проблемы, в частности связанные с меньшей правовой грамотностью и со слабостью нал администрации. В этом случае исп-ние малым п/п обычных декларативных систем учета порождает столь значительные издержки законопосл-я, что стимулирует уход их в теневую деят-ть. В этих случаях разумное использ-е вмен- методов «может расширить нал- базу за счет увел-я кол-ва н/плат их платежей и может уменьшить уклонение от н/о – все это при относ-но низких админ издержках». Когда существует опасность произвола нал властей, устан-ся право выбора между вмененным н/о и традиц системой уплаты налогов.

В Чили н/плат, чья выручка не > 3000 нал единиц (величина в ден выр, регулярно индексируемая и прим-мая для целей н/о) в год (в среднем за посл 3 года), имеет право выбрать спец режим. По спец режиму распределенный доход облагается налогом при распределении, а удержанный доход по прекращении деят-ти или по окончании спец режима. Доход, накопленный или фактически полученный, считается частью акцион капитала, пока он не изъят или не распределен. Изъятые или распред доходы облагаются налогом FCT (налог на доходы корпораций в Чили) на уровне предприятия, при н/о этих доходов должны уплачиваться авансовые платежи. Мелкие торговцы, ведущие деят-ть на улицах, платят фиксир налог ежегодно (1/2 месячной налоговой единицы) вместе с муниц платой за лицензию. Продавцы газет облагаются ежег налогом, равным 0,5 % их продаж.

Бразилия - система н/о малых предприятий с валовым доходом в качестве налоговой базы и дифференцированными в зависимости от годового валового дохода ставками. Ставки налога - от 3% до 7% валового дохода предприятия. Критерий признания п/п малым (или микро-) - валовой доход. А именно, доход микропредприятия в календарном году не должен превышать 120000 реалов, а малого п/п – 720000 реалов. При этом инд предприятие, оказывающее услуги (мойка машин), может не регистрироваться в Главном кадастровом управлении н/плат и иметь статус неформ п/п.

Ограничения для признания предприятий малыми или микро-, помимо дохода включают в себя форму собств-ти, вид деят-и (нельзя: кред-фин, страховых, арендных, инвестиц, охранных предприятий, производящих операции с ц.б., валютой, недв-тью), участие в уставном капитале данного предприятия опред лиц (иностр граждане и юр лица, п/п с участием госучреждения), участие самого п/п в уставном капитале других юр лиц, по осущ-ения эксп-имп сделок, вид оказываемых услуг (нельзя: услуги маклера, певца, предпр-ля, режиссёра театра, композитора, терапевта, инженера, архитектора, физика, экономиста, бухгалтера, программиста, адвоката, преподавателя, журналиста и пр.), наличие дебит зад-ти по обяз платежам, соц страх-ю, превышение совок дохода владельца от данного п/п и участия в других предприятиях определенного предела. П/п может выбрать общеприн норму н/о, т.е. н/о по системе для малых п/п не обяз-но .

В Голландии - подчиняются обычным правилам расчета и деклар-я дохода, однако имеют ряд преимуществ, связ., в осн, с прогр шкалой н/о. Предприятия, налогообл доход кот не > 50000 гульденов, уплачивают подох налог по ставке 30%; если > — по ставке 35%. Налогообл доход уменьш-ся за счет инвестиций в некот капит активы. Правительство поощряет научно-исслед деят-ть: если компания принимает на работу сотрудника для проведения научно-исслед и опытно-констр работ = право на уменьш-е налогов на фонд з/п. Объект особого льготного н/о - вновь создаваемые предприятия.

Спец личная льгота, снижающая налогообл доход, предост-ся ИП. Размер этой льготы изменяется в завис-ти от величины полученной налогообл прибыли. Предпр-ль, супруг(а) которого работает на данном п/п, имеет еще одну налоговую льготу.

В Швеции особых налоговых режимов дл МиС нет. Налоговое зак-во - по принципу нейтральности: ко всем, независимо от их юрй формы, типа хоз деят-ти, размера или места нах-я, - 1 и та же налоговая база, одни и те же ставки н/о. Однако имеются исключения - налоговые льготы. Это упрощ нал деклар, используют кассовый метод учета доходов и обязаны зарег-ся только в налоговой инспекции. Малые предприятия с доходом < $110000 могут подавать налоговую декларацию только раз в год, а не ежемесячно, как предприятия с большим доходом. Частично освоб-ся от налога дивиденды компаний, акции кот не котируются на бирже (стимул-е инвестиций в малые предприятия и компенс-ие им более высокой стоимости заемного капитала).

Важный аспект - критерий признания предприятия малым. Общих принципов не существует. Иногда - численность работников предприятия (в Дании до 10 человек, в Ирландии – до 50 для малого, до 250 для среднего). Распространенный критерий - совокупный годовой оборот п/п (в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход п/п, кот не должен > 360 млн. лир для п/п в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных. В Бельгии и Великобр п/п, имеющее право на признание малым должно одновременно удовл-ть ограничениям на числ-ть занятых, совок годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии не > 100, 145 млн. бельг франков и 70 млн.; в Великобр – 250, 11,2 млн. фунтов ст и 5,6 млн.). В некот. странах п/п должно удовл-ть одному из сложных критериев. В Люксемб должны иметь оборотный капитал, не > 500000 люкс франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000. Для средних - ограничения на те же показатели, что и в Бельгии и Великобр, но в Люксемб пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люкс франков для оборота и 44 миллиона для валюты баланса.