15. Учет продаж с использованием дисконтных и подарочных карт

Дисконтная система – это соглашение нескольких организаций об использовании единой карты. Организация, входящая в систему, предоставляет покупателям, имеющим дисконтную карту, скидки при покупке товаров во всех своих магазинах, в том числе и в других городах, в течение определенного срока. Вступая в дисконтную систему, торговое предприятие автоматически увеличивает свою клиентскую базу в несколько раз.

Дисконтную систему может создать единственная торгово-сервисная организация, являющаяся таким образом одновременно и эмитентом дисконтных карт, и организацией, которая их принимает при оплате потребителем товаров, услуг или работ. На потребительском рынке дисконтная система идентифицируется держателями дисконтных карт ее логотипом.

Дисконтные системы разделяются на простые и сложные.

В простых программах скидка или иная льгота клиенту не зависит от его покупательской активности, но может зависеть от суммы его разовой покупки. В последнем случае мы имеем дело с простой шкалированной системой.

Сложные дисконтные системы в свою очередь делятся на накопительные программы (или программы лояльности) и расчетные (или торговые) дисконтные программы. В программах лояльности скидка зависит от объема покупок потребителя в данной организации торговли или сферы услуг. Учет покупок может вестись в отношении определенной номенклатуры товаров или услуг, либо по всему ассортименту товаров или услуг, которые предоставляются данной фирмой.

Соответственно используемым системам, дисконтные карты также делятся на простые дисконтные карты и карточки со сложным дисконтом, подразделяющиеся, в свою очередь, на карты лояльности и расчетные (заемные, предоплатные, кредитные) дисконтные карты.

Простая дисконтная карта дает покупателю право на скидку фиксированного размера, независимо от того, на какую сумму он купит товаров в магазинах системы, учет таких карт относительно прост. Продавцу достаточно ознакомиться с картой, и внести ее номер в компьютерную программу учета или кассовый аппарат.

Накопительная дисконтная карта содержит данные о накопленных клиентом скидках. Для автоматизированного учета при покупке товара карту обычно вставляют в щель кассового терминала, и дается команда на уменьшение стоимости покупки в соответствии с условиями договора и в зависимости от накопленной скидки. При этом автоматически производится запись о новой покупке.

Розничные магазины используют различные формы продаж по дисконтным картам:

1) дисконтные карты раздают о время проведения рекламной кампании, чтобы увеличить число постоянных покупателей. Обладатель дисконтной карты получает возможность пользоваться в течение определенного времени скидками в одном магазине или в нескольких магазинах, входящих в единую дисконтную систему;

2) дисконтные карты выдают покупателям, которые за некоторый период времени приобрели в данном магазине товар на определенную сумму;

3) дисконтные карты выдаются на приобретение товаров определенной фирмы.

До введения дисконтных карт торговая организация должна разработать систему документооборота и бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам. Поскольку в настоящее время нет соответствующих нормативных документов, то методы и способы учета продаж по дисконтным картам следует утвердить в приказе по учетной политике организации.

Магазинам с большим ассортиментом товаров (продовольственным, хозяйственным и т. п.), которые продают товары по дисконтным картам, следует ввести в форму реестра цен графу – цена со скидкой по дисконтной карте. Тогда не будет необходимости производить уценку товара и составлять соответствующий акт на каждый вид товара.

Порядок отражения в учете продаж по дисконтным картам для разных магазинов будет разным в зависимости от профиля магазина, объема товарооборота и метода оценки товарных запасов.

Чтобы иметь право торговать по дисконтным картам, магазину сначала необходимо оформить следующие документы: приказ о маркетинговой политике как составной части учетной политики; приказ руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе и со скидкой; приказ об уценке сезонного или залежалого товара; положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров; положение о применении дисконтных карт.

Чтобы увеличить объем продажи товаров, расходы на эти цели связаны с реализацией и направлены на получение дохода, поэтому, в налоговом учете расходы по участию в дисконтной системе относят к прочим согласно п. 1 ст. 264 НК РФ. Все эти расходы включают в состав косвенных, и в полном объеме относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 320 НКРФ.

Продажа дисконтных карт осуществляется для полной или частичной компенсации расходов на их изготовление и не направлена на получение прибыли от их распространения.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражают следующими записями:

Д-т сч.10 Материалы

К-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – отражены затраты на изготовление дисконтных карт;

Д-т сч.19 Налог на добавленную стоимость, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам

К-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д-т сч.68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС

К-т сч.19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам – принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком за изготовление дисконтных карт;

Д-т сч.44 Расходы на продажу

К-т сч.44 Расходы на продажу, сч.10 Материалы - распространены в рамках маркетинговой акции дисконтные карты среди покупателей;

Д-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-т сч.51 Расчетные счета – оплачены работы по изготовлению дисконтных карт.

Дебет 012 Дисконтные карты - учтены полученные дисконтные карты в условной оценке

Кредит 012 Дисконтные карты - отражена выдача дисконтной карты покупателю.

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

- скидка является обычной;

- скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в п. 3 ст. 40 НК РФ.

У покупателей – физических лиц, приобретающих товары и услуги по дисконтным картам, не возникает облагаемых доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 НК РФ).

В организации, входящей в дисконтную систему и имеющей магазины розничной торговле, при продаже товара с использованием скидки по дисконтной карте будут сделаны следующие записи в бухгалтерском учете (учет ведется по продажным ценам).

Д-т сч.41 Товары

К-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – оприходован товар от поставщика;

Д-т сч.19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам

К-т сч.60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за товар;

Д-т сч.68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет НДС

К-т сч.19 Налог на добавленную стоимость, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком за товар.

Д-т сч.41 Товары

К-т сч.42 Торговая наценка – начислена торговая наценка на поступивший товар;

Д-т сч.50 Касса

К-т сч.90 Продажи, субсчет Выручка - получены денежные средства в оплату за куртку с учетом дисконта;

Д-т сч.90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж

К-т сч.41 Товары – списана стоимость проданных товаров;

Д-т сч.90 Продажи, субсчет НДС

К-т сч.68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС – начислен НДС по реализованному товару.

Многие розничные торговые организации ведут учет товаров по покупным ценам, в этом случае, факт предоставления дисконтной скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

В качестве первичного документа унифицированной формы при предоставлении дисконтных скидок покупателям составляется Акт об уценке товарно-материальных ценностей. Акт составляется на всю партию товара, на который предоставлена скидка. При использовании современных кассовых аппаратов операции по предоставлению скидок можно запрограммировать в ККМ. Размер скидок, в этом случае, будет отражаться на кассовой ленте.