8. Аудит деятельности организаций на международном рынке (валютных, экспортных, импортных операций)

1. Основные задачи и принципы аудита

Бухгалтерский учет руководствуется Указаниями о порядке ведения бухгалтерского учета экспортно - импортных операций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими лицами.

В связи с этим важнейшими задачами аудита являются следующие:

• проверка действительности внутрихозяйственного контроля за движением и сохранностью экспортно-импортных товаров;

• выяснение состояния расчетов по внешнеторговым операциям и рациональности использования средств, опосредствующих внешнеторговый оборот;

• оценка выполнения плановых заданий и обязательств по внешнеторговым операциям;

• определение эффективности внешнеторговых операций и результата от внешнеэкономической деятельности в целом;

• выявление неиспользованных резервов и прогнозирование перспектив внешнеэкономической деятельности предприятий.

Для оценки работы предприятий первостепенное значение имеет анализ показателей плана экспорта и импорта товаров. При анализе изучаются показатели работы по отдельным странам, проводится сравнение с итогами деятельности за прошлый период.

Аудитор изучает показатели качества поставляемой продукции; количество поступивших рекламаций, удельный вес рекламаций в общем объеме поставки; объем товаров, снятых с экспорта по причине неудовлетворительного качества, их удельный вес к объему поставки; суммы скидок (рефакций) за поставку товаров пониженного качества, а также суммы бонификаций (надбавок) за поставку товаров более высокого качества, чем предусмотрено в контракте. Эти показатели аудитор устанавливает не только по документам проверяемого периода, но и сравнивает их с аналогичными данными за предшествующие периоды. При этом фиксируются: сумма удовлетворенных претензий; дефекты, вызвавшие рекламации; принятые меры по их снижению. Аудитору необходимо выяснить, на каком уровне предприятием осуществляется маркетинговая деятельность, влияющая на результаты операций по: экспорту и импорту; выбору конкретного рынка; определению момента выступления на рынке; установлению размера партии товара, предлагаемой или покупаемой в данный момент времени; выбору фирмы-контрагента и достижению в ходе переговоров с фирмой наиболее выгодной цены на товар и наилучших условий исполнения сделки. При выборе фирмы учитывается ее финансовое положение и степень платежеспособности, объем ее операций. При определении цены товара обращается внимание на его качество и размер партии, условия поставки товара, форму расчета, валюту платежа и другие условия.

Важным моментом аудита является проверка законности и надлежащего оформления документов, фиксирующих движение товаров. К ним относятся:

- акцептованные счета предприятия с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, почтовых квитанций, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса;

- приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;

- счета на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов;

- коммерческие и другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров;

- приемные акты иностранных экспертов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

Аудитор обращает внимание на то, как бухгалтерия предприятия регистрирует счета поставщиков и покупателей, проверяет и выписывает счета, контролирует оплату товаров и наблюдает за их движением.

Экспортные товары учитываются в количественном и денежном выражении в отпускной стоимости, под которой понимается стоимость по расчетным контрактным ценам с применением коммерческого курса рубля. Аудитор проверяет правильность их оценки и отражения на субсчетах счета «Товары отгруженные».

Обособленно на счете «Издержки обращения» учитываются накладные расходы, связанные с осуществлением экспортных (импортных) операций. Накладные расходы – затраты на перевалку и обработку грузов, их сепарацию, хранение, а также по недостачам в пределах норм естественной убыли; на страхование грузов, провоз по транзитной территории, комиссию посреднических фирм, морской фрахт и др. Аудитору необходимо проверить полноту и своевременность выявления накладных расходов по экспорту (импорту), точность распределения накладных расходов по синтетическим счетам и соответствующим статьям в аналитическом учете, осуществление в установленные сроки правильных расчетов по оплате накладных расходов с соответствующими внутренними и иностранными организациями. Анализируя накладные расходы, следует выявить, оправданно ли возникли у предприятия те или иные виды расходов, предложить пути их снижения в будущем. При этом накладные расходы внутри страны сопоставляются с суммой реализованных товаров, а за границей – с инвалютой.

Пристального внимания аудитора заслуживают расчеты с покупателями, и поставщиками.

В центре внимания аудитора должна находиться реализация экспортных товаров и особенно правильность исчисления разницы между внутренней ценой экспортируемых товаров и их стоимостью на внешнем рынке, корреспонденция счетов по учету реализации товаров.

Аудитору необходимо проанализировать показатель эффективности, представляющий собой отношение выручки за реализованный экспортный товар к общей сумме затрат предприятия по изготовлению и реализации данного товара (включая суммы накладных расходов внутри страны и за границей, уплаченных процентов за кредит и потерь).

Аудитором обращается внимание на правильность исчисления и уплаты суммы налога на экспорт и импорт. Аудитору необходимо проверить обоснованность освобождения предприятия от уплаты налога на импорт (если это определено законодательством), своевременность внесения налога на экспорт и импорт, законность перерасчетов по налогам, неправильно или излишне поступившим в доход государственного бюджета.

Аудитору необходимо проверить:

- имеет ли организация право на осуществление внешнеэкономической деятельности, а также лицензию и квоту на экспорт товаров и услуг;

- правильность оформления документов при проведении экспортных операций;

- соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта, правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации;

- полноту зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспорта;

- своевременность оформления поручений на перечисление обязательной продажи части выручки государству;

- правильность определения производственной себестоимости

экспортного товара;

- правильность определения прибыли от экспортной операции;

- правильность оформления операции по экспорту товаров в счет государственного кредита;

- правильность оформления операций по экспорту товара с предоставлением коммерческого кредита;

- правильность оформления операций по экспорту товаров с консигнацией складов за границей;

- правильность оформления операций по переработке экспортных товаров за границей;

- правильность оформления операций по экспорту товаров через посредника;

- правильность определения полной импортной стоимости товара;

- правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ;

- правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через посредника;

- правильность оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России;

- правильность оформления операций по импорту за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов;

- правильность оформления операций по экспорту товаров, по реимпорту товаров, бартерных операций;

- правильность оформления операций, связанных с арендой (лизинг) импортного оборудования;

- правильность оформления операций по оказанию и выполнению внешнеэкономических работ и услуг;

- правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты.