Курсовые разницы

Выданные поставщику авансы переоценивать не нужно. Другое дело, если компания оплачивает товары после их отгрузки. Тогда задолженность перед поставщиком нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца. При этом возникает положительная или отрицательная курсовая разницы, которые необходимо включать во внереализационные доходы или расходы.

Заметим, однако, что нормы Налогового кодекса РФ по моменту переоценки обязательств в валюте не вполне однозначны. Так в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы надо считать на конец отчетного периода, которым может быть и квартал. Однако в бухгалтерском учете переоценку делают на конец месяца. Поэтому удобнее также считать курсовые разницы и в налоговом учете, чтобы не приходилось отражать временные разницы по ПБУ 18/02. Указанный способ надо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, курсовую разницу необходимо учесть и на дату оплаты товаров.

 Компании на «упрощенке» определяют стоимость импортных товаров по курсу на дату их учета в расходах. Компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в налоговом учете стоимость импортных товаров определяют по курсу Банка России на дату, когда компания реализует их покупателям. Такой порядок можно использовать независимо от того, перечислила компания предоплату иностранному поставщику или же оплатила товар после его отгрузки. Суммы «ввозного» НДС компания - упрощенщик вправе включить в расходы по мере их уплаты. Что касается таможенных пошлин и сборов, данные затраты также можно списать по мере их оплаты.

Услуги по международной перевозке импортируемых товаров, а также транспортно-экспедиционные услуги по организации такой международной перевозки, оказываемые иностранными организациями, в России НДС не облагаются. Поэтому приобретающая такие услуги российская организация – импортер налоговым агентом по НДС не признается и исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранным контрагентам не должна.

Вычет импортного ндс

Фактически уплаченную покупателем при ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС. Основанием для вычета будет являться таможенная декларация и платежное поручение, подтверждающее уплату НДС в составе таможенных платежей.

Для вычета надо проверить выполнение следующих условий, прописанных в статьях 171 и 172 НК РФ:

- компания приобрела товары для операций, облагаемых НДС;

- товары приняты на учет;

- у компании есть документы, подтверждающие уплату налога.

Чтобы налоговики не усомнились в праве на вычет, лучше запастись подтверждением от таможенников, что компания уплатила. Форма этого документа установлена приказом ФТС России от 23.12.2010 г. № 2554, выдают ее таможенники по просьбе организаций.

Вычеты «ввозного» налога необходимо отразить по строке 180 раздела 3 в обычной декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина от 15.10.2009 г. № 104н.

Чтобы принять «ввозной» налог к вычету, нужно зарегистрировать в книге покупок документы, указанные в пункте 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (далее – Правила):

- таможенную декларацию на ввозимые товары (Иностранный поставщик не может выставить счет-фактуру, оформленный в соответствии с российским законодательством. Его функции при импорте будет выполнять таможенная декларация. Именно данные ДТ нужно будет внести в книгу покупок);

- платежные документы, подтверждающие уплату НДС.

Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей; освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результат - Сколково;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (например, передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 ст.170, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.