Ндс в отношении сумм, поступающих от иностранного покупателя при экспорте товаров

Суммы, поступающие от иностранного покупателя и связанные с оплатой экспортированных товаров, продавец должен включить в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором такие суммы получены. В случае если правомерность применения нулевой ставки подтверждена налогоплательщиком в установленном порядке, то указанные суммы включаются в налоговую базу, по которой применяется нулевая ставка, если не подтверждена – в налоговую базу, по которой применяется ставка 18% (10%).

Если пакет документов не собран вовремя, то есть экспорт не подтвержден

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт ре­гиональными таможенными органами органи­зация-экспортер не сможет собрать и предста­вить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осу­ществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно - в зависимости от того, какая ставка НДС долж­на применяться к вывезенным на экспорт това­рам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налого­вого кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 На­логового кодекса РФ в подобной ситуации мо­ментом определения налоговой базы считает­ся день отгрузки.

Принести комплект документов на экспорт в налоговую инспекцию организация должна в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта. Причем эти документы нужно нести в инспекцию не сразу же после того, как экспортер их собрал, а приурочить к моменту представления декларации по НДС. Учитывая, что теперь налоговый период по НДС - квартал, может получиться так, что к моменту подачи документов в инспекцию 180 дней истекут. Но экспортер не лишается нулевой ставки при условии, что 180 дней истекли в том квартале, в котором документы были экспортером собраны.

Момент определения налоговой базы - день отгрузки (передачи) товаров на экспорт. Поэтому для исчисления налога при неподтвержденном экспорте выручку, полученную в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу на дату отгрузки.

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС экспортеру придется заплатить еще и пени. Они возврату не подлежат.

Право приме­нения ставки 0 процентов потеряно не навсегда. В случае, если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверж­дающих право на применение налоговой став­ки 0 процентов, уплаченная сумма НДС под­лежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в дек­ларацию за тот налого­вый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней до­кументов производится не позднее трех меся­цев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обосно­ванность применения налоговой ставки 0 про­центов и налоговых вычетов и применяет ре­шение о возмещении или отказе в возмеще­нии. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Порядок возмещения НДС описан в НК РФ. При нарушении сроков возмещения НДС налоговыми органами, на сумму, подлежащую возврату налогопла­тельщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального бан­ка РФ.

Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций

Как мы уже отметили выше, применение ставки 0 процентов по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъяв­лен к вычету. Иными словами, предъявлять НДС по ма­териалам, товарам, работам и услугам, связан­ным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществле­ния экспорта и сбора всех документов, о кото­рых мы уже поговорили выше.

В случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оприходования этих то­варов - например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт - а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие суммы НДС, приходящиеся на товары, отгру­жаемые на экспорт.

Раздельный учет НДС при экспорте

В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам) имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком налоговой учетной политикой.

В письме Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-07-08/172 говорится - в случае осуществления операций, облагаемых НДС как по ставкам 18 (10) процентов, так и по нулевой ставке, необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает его в приказе по учетной политике.

Если в течение налогового периода наряду с облагаемыми операциями осуществлялись операции, которые не являются объектом обложения НДС, но расходы на такие операции составили менее 5%, раздельный учет «входного» налога можно не вести.

Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике

Как указывают арбитражные суды, при рассмотрении споров, связанных с возмещением НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения раздельного учета предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) НДС, изложив четко и ясно условия определения подлежащей возмещению доли НДС по экспортным и внутренним операциям, и отразить это все в своей учетной политике для целей налогообложения. Принятая в организации методика деления НДС, предъявленного поставщиками, должна обеспечивать правильность исчисления той части НДС, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.

Методика раздельного учета затрат должна предусматривать следующие направления:

1.   По месту реализации: материальные ресурсы, предназначенные для производства экспортной продукции; материальные ресурсы, предназначенные для производства продукции, реализуемой внутри страны.

2.    По факту подтверждения экспорта: материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, экспорт которой подтвержден; материальные ресурсы, использованные для производства экспортной продукции, экспорт которой не подтвержден.

Может случиться и так, что организация приобретает материальные ресурсы для использования в операциях, облагаемых по ставке 18%. Если у нее соблюдаются все требуемые законодательством условия, то сумму входного налога она поставит к вычету. А затем выясняется, что часть материалов использована при экспортных операциях. В этом случае суммы налога, предъявленные к вычету, следует восстановить (подать уточненку за тот период, когда налог был поставлен к вычету) и уплатить сумму налога в бюджет. В бухгалтерском учете восстановление налога будет произведено в том периоде, когда товары (работы, услуги) направлены на осуществление операций, облагаемых по нулевой ставке.

Рассматривая экспортные операции, нельзя не затронуть также распределение косвенных (общехозяйственных, общепроизводственных) расходов: нужно ли распределять НДС по таким расходам или нет.

В отношении тех налогоплательщиков, которые реализуют товары как на экспорт, так и внутри страны, налоговые органы настаивают на распределении, причем распределение НДС по косвенным затратам может определяться расчетным путем с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат. То есть косвенные расходы распределяются пропорционально экономически обоснованному показателю. Таким показателем может служить, например:  величина всех прямых затрат по соответствующим видам продукции, реализуемым на экспорт;  величина прямых затрат, являющихся определяющими (наиболее весомыми) в себестоимости продукции, реализуемой на экспорт.

На налоговые органы возложена обязанность по проверке обоснованности заявленной к возмещению суммы налога. Таким образом, в ходе проверки осуществляется контроль той суммы налоговых вычетов, которую законодатель исключил из общей суммы налоговых вычетов, установив особый порядок возмещения. При этом налоговый орган может отказать в возмещении НДС предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов, не согласившись с методикой ведения раздельного учета, применяемого организацией, что подтверждается арбитражной практикой. Однако, если применяемый порядок закреплен в приказе по учетной политике организации, суды поддерживают сторону налогоплательщика.

Пересчет выручки в иностранной валюте при налогообложении НДС по ставке «0%»

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, расчеты по которым производятся в иностранной валюте, налоговая база рассчитывается в  рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Правила применения нулевой ставки НДС по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом

Федеральный закон от 27.11.2010 №309-ФЗ установил закрытый перечень услуг и работ, которые облагаются по нулевой ставке НДС, и определил комплекты документов, необходимых для подтверждения этой ставки в каждом конкретном случае.