Контроль, учёт и аудит деяте6льности организаций на международном рынке

1. Особенности валютного, таможенного, внутрихозяйственного и аудиторского контроля вэд организаций.

1. ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В области валютного законодательства за последние десять лет произошли радикальные изменения, вызванные основным событием в этой сфере — отменой государственной валютной монополии. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173- ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает принципы, цели, направления, органы, агенты, объекты и субъекты валютного регулирования и валютного контроля.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Основной целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

1. Определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений.

2. Контроль за выполнением резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации.

3. Контроль за обоснованностью платежей в иностранной валюте.

4. Контроль полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Механизм валютного контроля за внешнеторговой деятельностью - совокупность специальных институтов, органов, лиц, участвующих в процессе валютного контроля, а также набор форм и методов контрольной деятельности.

Нормативно-правовую базу механизма валютного контроля составляют федеральные законы и многочисленные подзаконные акты, а также международные договоры Российской Федерации. Это, в первую очередь, Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон Российской Федерации от 27 ноября 2010 г № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», Таможенный кодекс Таможенного Союза, Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Центрального банка РФ и Федеральной таможенной службы.

В соответствии со статьей 22 ФЗ № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами валютного контроля и агентами валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции, установленной федеральными законами, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации.

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица в соответствии со статьей 23 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:

1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее 7 рабочих дней со дня подачи запроса.

Контроль за осуществлением валютных операций резидентов и нерезидентов, которые не являются кредитными организациями и валютными биржами, возложен на федеральные органы исполнительной власти. К ним относятся:

- Федеральная таможенная служба (ФТС);

- Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфинадзор).

Объект валютного контроля - валютные операции, под которыми понимаются урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки и иные действия, предметом которых являются валюта и валютные ценности (операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, осуществление международных денежных переводов, пересылка через таможенную границу валютных ценностей). Федеральном законе № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» даются следующие толкования терминов, относящихся к рассматриваемой сфере деятельности.

Валюта Российской Федерации:

а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

Иностранная валюта:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Внутренние ценные бумаги:

а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации;

б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации;

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с настоящим Федеральным законом к внутренним ценным бумагам;

Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги;

Резиденты:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Федеральным законом № 173 и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами; Нерезиденты:

а) физические лица, не являющиеся резидентами РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

ж) иные лица.

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка Российской Федерации филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте;

2. ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ.

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств - членов таможенного союза.

Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют иные виды контроля, в том числе экспортный, валютный и радиационный.

Декларант, лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела и иные заинтересованные лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах.

Таможенный орган вправе запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в письменной и (или) электронной формах, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых документов и сведений.

Таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем. Законодательством государств - членов таможенного союза может быть установлен более продолжительный срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров, который не может превышать 5 лет.

Формами таможенного контроля являются: проверка документов и сведений; устный опрос; получение объяснений; таможенное наблюдение; таможенный осмотр; таможенный досмотр; личный таможенный досмотр; проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков; таможенный осмотр помещений и территорий; учет товаров, находящихся под таможенным контролем; проверка системы учета товаров и отчетности; таможенная проверка.

Товары, ввозимые в РФ или вывозимые из РФ, должны пройти таможенное оформление. В общем случае оно производится в таможенном органе по месту нахождения лица, перемещающего товар. Ввозить и вывозить товары в коммерческих целях могут российские юридические лица и граждане, представительства иностранных юридических лиц. Российские юридические лица могут представлять товары к таможенному оформлению (подавать декларацию на товары) самостоятельно или через таможенного брокера. Иностранные юридические лица могут декларировать товары только через таможенного брокера.

Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Таможенное оформление представляет собой процедуру помещения товаров под определенную таможенную процедуру. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность поместить товары под одну из таможенных процедур и соблюдать ее.

Таможенная процедура - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенное территории Российской Федерации либо за ее пределами.

В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур: 1) выпуск для внутреннего потребления; 2) экспорт; 3) таможенный транзит; 4) таможенный склад; 5) переработка на таможенной территории; 6) переработка вне таможенной территории; 7) переработка для внутреннего потребления; 8) временный ввоз (допуск); 9) временный вывоз; 10) реимпорт; 11) реэкспорт; 12) беспошлинная торговля; 13) уничтожение; 14) отказ в пользу государства; 15) свободная таможенная зона; 16) свободный склад; 17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами).

Содержание каждой из процедур включает: сущность таможенной процедуры; возможные операции, которые вправе осуществлять лицо, его заявившее; условия, соблюдение которых позволяет осуществлять такие операции (лицензирование, сертификация товаров, уплата таможенных платежей и пр.); использование мер экономической политики; сроки, в пределах которых товары могут находиться под соответствующим таможенным режимом; возврат таможенных пошлин и налогов или освобождение от них; ограничения использования отдельных видов таможенной процедуры; условия невозвращения отдельных товаров и т. п.

Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров

Таможенное оформление состоит из двух частей.

1. Предварительные операции (доставка товаров, уведомление о прибытии). Как правило, эти операции осуществляет перевозчик.

2. Основное таможенное оформление. Оно состоит из пяти этапов:

- прием, регистрация и учет таможенных деклараций;

- контроль за правильностью определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД и страны происхождения товара, а также контроль за соблюдением мер нетарифного регулирования;

- валютный контроль, контроль таможенной стоимости;

- контроль таможенных платежей;

- досмотр товара и транспортных средств и их выпуск.

Чтобы оформить товар на таможне, фирме необходимо подготовить пакет документов. Их можно разделить на шесть групп.

1. Регистрационные (учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции, свидетельство о государственной регистрации, справка Госкомстата о статистических кодах, справка из банка об открытии счетов).

2. Коммерческие (контракт, соглашение на поставку, спецификация, счет-фактура, инвойс).

3. Товарно-транспортные и товаросопроводительные (товарно-транспортная накладная).

4. Разрешительные (необходимые лицензии и сертификаты).

5. Паспорт сделки (импортной, экспортной, бартерной).

6. Документы, подтверждающие уплату таможенных платежей (оригинал платежного поручения, квитанция о внесении наличных денег, чек электронного терминала).

В декларации на товары указываются следующие основные сведения, в том числе в кодированном виде:

1) заявляемая таможенная процедура;

2) сведения о декларанте, таможенном представителе, об отправителе и о получателе товаров;

3) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;

4) сведения о транспортных средствах международной перевозки и (или) транспортных средствах, на которых товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем;

5) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения; таможенная стоимость; статистическая стоимость;

6) сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;

применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза и применяемый для исчисления таможенных платежей в соответствии с ТК ТС;

7) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

8) сведения о соблюдении ограничений;

9) сведения о производителе товаров;

10) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под таможенную процедуру;

11) сведения о документах, представляемых в соответствии со статьей 183 ТК ТС;

12) сведения о лице, составившем декларацию на товары;

13) место и дата составления декларации на товары.

3. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ВЭД.

Система внутрихозяйственного контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой отчетности.

Контрольная среда - осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутрихозяйственного контроля, а также понимание важности этой системы.

Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы управления аудируемым лицом;

- организационная структура аудируемого лица;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемая кадровая политика;

-порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

- порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних работников другим;

- внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

- осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами;

- ограничение доступа к активам и записям;

- сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

К основополагающим принципам контроля относят принципы эффективности и объективности. Принцип эффективности заключается в том, что затраты на организацию контроля должны быть меньше, чем полученные в ходе осуществления процедур результаты. Объективность контроля предполагает беспристрастное выявление нарушений в финансово-хозяйственной деятельности организации независимо оттого, каким лицам окажется выгодной получен в результате проверки информация.

Эффективная система внутрихозяйственного контроля, созданная на предприятиях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, должна включать следующие контрольные процедуры:

• разрешение руководства на осуществление операций.

• документирование хозяйственных операций.

• порядок отражения в регистрах и на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций.

• ограничение доступа к имуществу.

• инвентаризация имущества организаций осуществляется посредством выявления фактического наличия средств и сверки их с учетными данными.

• распределение обязанностей по контролю.

• кадровая политика.

Система внутрихозяйственного контроля должна носить не формальный, а реальный и систематический характер. Признаками такого контроля являются: ,

- систематический контроль всей финансово-хозяйственной деятельности;

- осуществление оперативного контроля за использованием производственных ресурсов со стороны руководителей структурных подразделений;

- контроль основан на точных оценках, объективных измерителях и осуществляется руководителем организации, его заместителем, главным бухгалтером, бухгалтерами и другими специалистами аппарата управления;

- установление обратной связи с контролируемым объектом.

Объектом внутрихозяйственного контроля предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, являются производственные ресурсы, доходы, финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль.

Состояние и изменение объектов контролируют субъекты внутрихозяйственного контроля, которые являются должностными лицами, или группы лиц, которые имеют обязанности, отвечающие интересам предприятия. Их подразделяют на восемь групп.

1. Собственники организации, не являющиеся сотрудниками и осуществляющие контроль посредством ревизионных комиссий.

2. Собственники организации, являющиеся сотрудникам и осуществляющие контроль непосредственно.

3. Сотрудники, ведущие контроль не в силу своих обязанностей, а при их исполнении. Например, бухгалтер не контролирует качество производимой на экспорт продукции, но при анализе выхода готовых изделий сверяет фактическое использование основных и вспомогательных материалов с нормативными (плановыми) показателями.

4. Сотрудники, должностные обязанности которых включают функции внутреннего контроля.

5. Сотрудники, осуществляющие прямой контроль в силу своих обязанностей и косвенный контроль за деятельностью других отделов, служб и сотрудников. Например, ведут учет материалов, контролируя их расход по нормам, а также выход готовой продукции, сдачу ее на реализацию.

6. Сотрудники в обязанности которых входят не только контрольные функции, но и административно-управленческие. К ним относятся руководитель организации и его заместители, начальник производства и т.д.

7. Субъекты внутрихозяйственного контроля, в функциональные обязанности которых входит проведение контроля. К ним относятся сотрудники службы внутреннего аудита, члены ревизионных комиссий.

8. Сотрудники, в должностные обязанности которых могут и не входить контрольные функции, но они осуществляют их в силу общественных обязанностей в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации.

Контрольные функции субъектов внутрихозяйственного контроля внешнеэкономической деятельности организации распределяются следующим образом:

— собрание учредителей (акционеров) — определяет основные направления деятельности организации; выбирает председателя собрания, его членов, а также членов ревизионной комиссии; контролирует показатели деятельности организации;

- совет директоров — решает организационные вопросы в период между собраниями учредителей (акционеров); контролирует использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

- руководитель организации — занимается организационной работой хозяйственной деятельности предприятия; осуществляет руководство и совершенствование финансовой деятельности и в пределах своих полномочий контролирует работу структурных подразделений предприятия;

- юрист — разрабатывает внутренние документы (положения, постановления и т.д.); следит за их соответствием законодательству; контролирует соблюдение законодательства; отстаивает интересы в суде;

- главный бухгалтер — осуществляет руководство и совершенствование финансовой деятельности организации; занимается организацией и разработкой системы учета и внутреннего контроля; контролирует правильность исчисления налогов; организует и контролирует в пределах своих полномочий работу по обеспечению организации материально-техническими ресурсами;

- бухгалтерия — принимает и контролирует правильность составления первичных документов; отражает в бухгалтерском учете хозяйственные операции и контролирует их законность; калькулирует себестоимость продукции; контролирует законность и целесообразность расходов; осуществляет подготовку данных для отчетности и ее составление;

- отдел внешнеэкономической деятельности — осуществляет операции по заключению внешнеэкономических контрактов с иностранными партнерами по экспортно-импортным операциям;

- экономический отдел — занимается организацией статистической отчетности; контролирует нормы затрат на производство и оплату труда работников; осуществляет комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности; выявляет резервы повышения эффективности производства и роста рентабельности;

- таможенный отдел — осуществляет взаимодействие с таможенными органами, таможенными перевозчиками, таможенными брокерами, а также с министерствами и ведомствами при согласовании и оформлении таможенных, лицензионных и иных документов

- финансовый отдел — осуществляет операции по оформлению платежно-расчетных документов и предоставление их в бухгалтерию;

- ревизионная комиссия — контролирует работу по обеспечению сохранности имущества;

- служба внутреннего аудита — контролирует хозяйственные операции; состояние учета и отчетности; проверяет на соответствие отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций установленной учетной политике.

Внутрихозяйственный контроль должен осуществляться следующим образом:

- на стадии планирования производства оценивается оптимальность и рациональность различных вариантов управленческих решений и соответствие их общей программе действий;

- на стадии организации и регулирования управленческих решений оценивается возможность реализации продукции для достижения желаемых результатов;

- на стадии учета осуществляется контроль за наличием и движением имущества; рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; соответствием выданных и полученных обязательств; целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации.

Основными Элементами организации службы внутрихозяйственного контроля являются следующие мероприятия:

- разработка положения о службе внутрихозяйственного контроля;

- составление планов и программ проверки;

- определение методов проверки;

- определение и разработка форм рабочей документации, оформление результатов проверки;

- разработка форм отчетов о результатах проверки;

- разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Служба внутрихозяйственного контроля решает широкий спектр задач и отвечает требованиям рыночной экономики. Перечислим основные ее задачи:

• контроль за обеспечением сохранности ресурсов и использованием производственной мощности организации;

• контроль за обеспечением полноты и точности оформления произведенных хозяйственных операций первичными документами;

• контроль за соответствием записей на счетах бухгалтерского учета принятой в организации учетной политике;

• контроль за соблюдением работниками организации должностных инструкций, положений учетной политики;

• контроль за соблюдением требований федеральных законов и других нормативных актов Российской Федерации.

Для установления полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и сохранности имущества применяют следующие процедуры контроля:

• в хронологическом журнале учета первичных документов проверяют нумерацию всех хозяйственных операций и их идентичность, с первичными документами;

• сравнение сумм, поиск и исправление ошибок, ставших причиной расхождений;

• сопоставление данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям;

• составление альтернативного баланса;

• инвентаризация.

4. НЕЗАВИСИМЫЙ АУДИТОРСКИЙ КОНТРОЛЬ ВЭД ОРГАНИЗАЦИИ.

Для того чтобы обеспечить высокое качество аудита внешнеэкономической деятельности предприятий, возникает необходимость выделения этого вида деятельности в обособленный объект аудита. Внешнеэкономические операции разнообразны и значительно отличаются от сделок, которые заключаются внутри страны. Основные их отличия заключаются в следующем:

1) одной из сторон внешнеторговой операции является нерезидент;

2) внешнеторговые операции разнообразны по формам их осуществления, принятым в международной практике;

3) расчеты по внешнеэкономическим сделкам относятся к валютным операциям, в отношении которых действует специальное валютное законодательство;

4) нарушение валютного и таможенного законодательства приводит к значительным финансовым санкциям, наступление которых может значительно ухудшить финансовое положение предприятий, занимающихся внешнеэкономической деятельностью;

5) составляющей внешнеторговых операций являются валютные риски, которые связаны с колебаниями курса иностранных валют, а также с потерями из-за политической нестабильности в ряде стран мира.

Цель аудита внешнеторговых операций заключается в выражении независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности этих операций во всех существенных аспектах. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Одним из направлений аудита является проверка выполнения предприятием законодательства при осуществлении внешнеторговых операций. Осуществляя проверку, аудитор должен выразить независимое мнение о соответствии формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и гражданского законодательства Российской Федерации; операций по исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и таможенного законодательства Российской Федерации.

Другим направлением аудиторской проверки является проверка соблюдения правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить независимое мнение о достоверности отражения внешнеторговых операций во всех существенных аспектах. Зонами повышенного риска ведения бухгалтерского учета являются следующие данные:

• искажение даты перехода права собственности на товар от продавца к покупателю при экспорте и импорте товаров;

• своевременность отражения экспортной выручки в бухгалтерском учете;

• полнота зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках; ,

• наличие значительных объемов дебиторской задолженности, что замедляет оборачиваемость средств и снижает финансовую устойчивость предприятий;

• порядок отражения в бухгалтерском учете продажи валютной выручки;

• порядок отражения в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты для оплаты импортных внешнеторговых контрактов;

• обоснованное списание затрат по экспортно-импортным операциям;

• правильность формирования фактической себестоимости импортных товаров;

• своевременность и полнота начисления и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц;

• реэкспортные и реимпортные операции, бартерные сделки, при отражении которых в бухгалтерском учете чаще всего допускаются ошибки.

Еще одним из направлений аудита внешнеторговых операций является проверка выполнения аудируемым лицом налоговых обязательств, связанных с выполнением внешнеторговых контрактов.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующие моменты:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

- общие экономические факторы и условия отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица,

- особенности аудирумого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита,

- общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения,

- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица,

- планы использования в аудиторской проверке тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита,

- установление уровней существенности для аудита,

- возможность существенных искажений и недобросовестных действий,

- выявление сложных областей бухгалтерского учета и т.д.

При изучении системы бухгалтерского учета предприятия необходимо убедиться в ее надежности. Слабыми сторонами организации работы с внешнеторговыми контрактами является отсутствие бухгалтерской экспертизы подготовки и подписания внешнеторговых контрактов. В результате не согласовываются условия контракта, которые непосредственно влияют на результаты внешнеэкономической деятельности (условия расчетов, штрафные санкции и т.д.). На ряде предприятий отсутствует аналитический учет внешнеторговых контрактов. Ведение учета внешнеторговых операций на субсчетах к синтетическим счетам бухгалтерского учета не обеспечивает получения данных по внешнеторговым сделкам в аналитическом разрезе, что затрудняет получение репрезентативной выборки и повышает аудиторский риск при подтверждении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании аудита внешнеторговых операций необходимо выяснить, существует ли в составе бухгалтерской службы обособленный участок по ведению бухгалтерского учета внешнеторговых операций. На стадии планирования аудита изучается система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля должна включать процедуры, обеспечивающие проверку следующих аспектов финансово-хозяйственной деятельности:

- соблюдения требований законодательства, применяемого при осуществлении финансово-хозяйственных операций;

- исполнения приказов, распоряжений и других руководящих указаний на всех уровнях управления;

- точности и полноты оформления документации бухгалтерского учета, предотвращения ошибок и искажения информации;

- своевременности и правильности подготовки бухгалтерской отчетности;

- обеспечения сохранности активов экономического субъекта.

Приступая к проверке, аудитор оценивает соответствие осуществленных организацией внешнеэкономических операций правовому, валютному и таможенному законодательству.