- •1.1. Передумови виникнення та розвитку податків
- •1.2. Соціально-економічний зміст та призначення податків
- •1.3. Функції податків. Елементи податку, їх характеристика
- •1.4. Види податків і податкових платежів та їх класифікація
- •1.5. Роль податків у фіскальній політиці держави
- •2.1. Наукові основи побудови оптимальної податкової системи
- •2.2. Характеристика та склад податкової системи України
- •2.3. Вплив податкової системи на економічне зростання
- •2.4. Податкові системи зарубіжних країн у посткризовий період
- •Розділ 3. Державна податкова служба україни
- •3.1. Основи організації податкової роботи та податкової дисципліни
- •3.2. Завдання, принципи та структура державної податкової служби
- •3.3. Функції державної податкової служби
- •3.4. Завдання, права, обов'язки й відповідальність працівників органів державної податкової служби
- •3.5. Податкова міліція: функції, права та обов'язки
- •3.6. Визначення статусу працівників органів державної податкової служби, їх правовий і соціальний захист
- •Розділ 4. Облік платників і надходжень податків до бюджету
- •4.1. Організаційні засади обліку платників податків
- •4.2. Взяття на облік юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів
- •4.3. Облік фізичних осіб - платників податків
- •4.4. Облік самозайнятих осіб
- •4.5. Порядок зняття з обліку платників податків
- •4.6. Забезпечення обліку податкових надходжень до бюджету
- •Розділ 5. Податок на додану вартість
- •5.1. Економічний зміст та необхідність справляння пдв як універсального акцизу
- •5.2. Платники та об'єкт оподаткування пдв
- •5.3. Визначення бази оподаткування пдв
- •5.4. Ставки пдв. Особливості звільнення від сплати податку
- •5.5. Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. Бюджетне відшкодування
- •Розділ 6. Акцизний податок
- •6.1. Загальна характеристика акцизного податку як специфічного акцизу
- •6.2. Платники, об'єкти та база оподаткування акцизним податком
- •6.3. Ставки податку та особливості їх застосування до окремих груп підакцизних товарів
- •6.4. Порядок обчислення та сплати акцизного податку
- •Розділ 7. Мито
- •7.1. Мито як інструмент митної політики в Україні
- •7.2. Платники та об'єкт оподаткування митом. Класифікація мита
- •1. За напрямком руху товарів:
- •2. За способом нарахування:
- •4. За ступенем сприяння імпорту:
- •7.3. Порядок нарахування та сплати мита
- •7.4. Напрями адаптації митної політики Україні до міжнародних норм
- •8.1. Податок на прибуток підприємств як інструмент державного регулювання економіки
- •8.2. Платники та об'єкт оподаткування податком
- •8.3. Порядок визнання доходів та їх склад
- •8.4. Порядок визнання витрат та їх склад
- •8.5. Амортизація та її вплив на об'єкт оподаткування
- •8.6. Ставки податку та порядок визначення податкових зобов'язань
- •Розділ 9. Фіксований сільськогосподарський податок
- •9.1. Платники, об'єкт та база оподаткування фіксованим сільськогосподарським податком
- •9.2. Порядок нарахування та строки сплату податку
- •9.3. Набуття та скасування статусу платника податку
- •Розділ 10. Податок на доходи фізичних осіб
- •10.1. Характеристика основних елементів податку на доходи фізичних осіб: платники, об'єкт, база оподаткування
- •10.2. Податкова знижка як складова оподаткування доходів фізичних осіб в Україні
- •10.3. Податкова соціальна пільга та порядок нарахування і утримання податку до бюджету
- •10.4. Ставки податку, особливості нарахування (виплати) та оподаткування окремих видів доходів
- •Розділ 11. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності
- •11.1. Передумови впровадження спрощеної системи оподаткування
- •11.2. Платники єдиного податку. Ставки податку
- •11.3. Склад доходів платників єдиного податку та порядок їх визнання
- •11.4. Перехід на спрощену систему оподаткування. Строки сплати єдиного податку та відповідальність платників.
- •12.1. Плата за землю
- •12.2. Збір за спеціальне використання води
- •12.3. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів
- •12.4. Плата за користування надрами
- •12.5. Збір за користування радіочастотним ресурсом України
- •12.6. Рентні платежі
- •13.1. Місцеві податки і збори
- •13.2. Екологічний податок
- •13.3. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу
- •14.1. Платники та база нарахування єдиного соціального внеску
- •14.2. Порядок та визначення розміру єдиного соціального внеску
- •14.3. Відповідальність за порушення законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування
- •Розділ 15. Ухилення від податків і перекладання податків
- •15.1. Мінімізація та ухилення від оподаткування
- •15.2. Виявлення типових схем ухилення від оподаткування
- •2. Ухилення від сплати пдв та його відшкодування з бюджету при проведенні операцій на території України.
- •8. При проведенні експортних операцій.
- •15.3. Сутність та теорії перекладання податків
- •15.4. Відповідальність за порушення податкового законодавства
- •Розділ 16. Податкова політика в системі державного регулювання економіки
- •16.1. Сутність та принципи податкової політики держави
- •16.2. Оцінка ефективності податкової політики
- •16.3. Податкова політика України в умовах гармонізації податкового законодавства до вимог європейських стандартів
- •Термінологічний словник
- •Список рекомендованих джерел
15.3. Сутність та теорії перекладання податків
Перекладання податків завжди було однією з найважливіших проблем оподаткування.
Перекладання податків - це процес повного або часткового перерозподілу сплати податків між різними суб'єктами оподаткування, між якими існують господарські та економічні взаємовідносини. При цьому перекласти сплату податків можна як на іншу юридичну чи фізичну особу (тобто суб'єкт підприємництва), так і на громадян як споживачів продукції.
Перекладання податків може бути повним або частковим, залежно від мети платника податку. Якщо виробник має на меті інтегруватися в ринкове середовище, то він частково перекладає податок. Якщо виробник закріпив свої позиції на ринку, то податок перекладається на споживача повністю.
В кінці ХІХ ст. англійський дослідник Ф. Еджуорт найбільш важливими питаннями фінансової науки вважав принципи оподаткування та проблему перекладання податків28.
Розвиток теорії перекладання податків пов'язаний з розвитком теорії податків взагалі. При цьому всі теорії можна поділити на різні концепції з їх різновидами, які здебільшого репрезентують фінансові та податкові наукові школи (табл. 15.1).
Таблиця 15.1 Еволюція теорій перекладання податків
Напрямок теорій |
Сутність |
Вчені, які працювали над розвитком теорій |
||||||
Абсолютні теорії перекладання |
Всі податки, в т.ч. і податки на споживання, падають на власника землі. |
Д. Локк |
||||||
Кінцевим платником податку є власник землі або багатий споживач. Податки, що не перекладаються: поземельний, перехід нерухомості (за заповітом і шляхом купівлі-продажу), на розкіш. |
А. Сміт |
|||||||
Оскільки податком обкладається будь-яка земля, без урахування її якості, географічного розташування, продуктивності, то це призводить до підвищення ціни, і цей податок перекладається частково на споживача. |
Д. Рікардо |
|||||||
Оптимістичні теорії оподаткування |
Всі податки після їх введення починають перекладатися на різних платників і автоматично стають рівномірними і впродовж деякого часу розподіляються між платниками податків пропорційно їх платоспроможності. Головним є принцип рівноважкості податків, який автоматично може здійснюватись (і здійснюється) у суспільстві. Раніше введений податок є позитивним, оскільки шляхом перекладання він стає рівномірним. |
Н. Канар |
||||||
Песимістичні теорії оподаткування |
Будь-який податок перекладається на споживача, а основна маса споживачів - незабезпечені категорії населення; отже, основний тягар податку падає на бідних і відповідно є несправедливим. |
П. Прудон, Ф. Лассаль |
||||||
Теорії перекладання національних фінансових шкіл 2-ї половини ХІХ століття |
Перекладання непрямих податків тим легше, чим ближче момент стягнення до моменту споживання. |
А. Шеффле |
||||||
Однакове обкладання об'єктного доходу не призводить до рівності оподаткування суб'єктивного доходу, і навпаки. Платники податків мають бажання перекладати податковий тягар і за умови рівномірного прибуткового податку. |
А. Вагнер |
|||||||
Теорії перекладання національних фінансових шкіл 2-ї половини ХІХ століття |
1. Перекладання можливе лише при зміні ціни. 2. Перекладання від покупця до продавця утруднене, оскільки зміна попиту непомітно поширюється на всю сукупність товару. 3. Перекладання від продавця легше там, де податок стягується з ціни товарів. 4. Майже неможливе перекладання податку з окремих особистих доходів (платні). 5. Малоперекладними є податки, які не визначаються кількістю товарів. 6. Податок із джерела доходу перекладається, якщо його можна використати інакше. |
К. Рау |
||||||
Маржиналізм і математична школа оподаткування |
Податок впливає і тоді, коли не сплачується, так як примушує змінити характер споживання. За нормальних умов грошового обігу податок, скорочуючи пропозицію товарів, що підлягають оподаткуванню, призводить до підвищення ціни, яке має свою межу. Підвищення ціни завжди повинно бути менше податку, так як неконкурентоспроможні підприємства можуть стати банкрутами, що призводить до зниження середнього рівня витрат. |
Р. Майер |
||||||
Сутність категорії перекладання податків можна замінити більш загальним поняттям падіння податкового тягаря, так як жертва, що приноситься платником, обмежується не тільки часткою податку, що на нього перекладається. Перекладання податків є тим випадком, коли тиск у вигляді податку з однієї частини господарського механізму переноситься на інші шляхом мінових угод з метою перерозподілу доходу між різними групами населення. Тобто перекладання податків розглядається як інструмент державної політики перерозподілу національного доходу. |
К. Віксель |
|||||||
Маржиналізм і математична школа оподаткування |
Зростання розміру податку зменшує кількість його платників. Суть перекладання полягає в тому, що якщо платник податку перекладає його, то він має винагороду за це. Податок зменшується тільки після зазначеного критичного рівня ставок оподаткування. Тобто податок об'єктивно збільшує ціну виробу, а виробник згоден сплачувати його, поки він не досягне критичної величини. Коли попит на товар зменшується, то платник податку намагається зменшити ціну, і починається перекладання податків на інших суб'єктів. |
Ж. Дюпон, М. Панталеоне, Д. Копільяні |
|
|||||
Будь-який податок бере частину вигод при обміні між продавцем і споживачем, при цьому ця втрата більше суми податку, і, чим вище податок, тим більше різниця між втратою для суспільства чистої виручки і суми надходжень податку. Безпосередня дія податку полягає у зменшенні оборотного капіталу (податок на витрати виробництва) або особистого доходу. Скорочення доходу внаслідок сплати прибуткового податку позбавляє платника можливості задоволення найбільш важливих потреб. Такий же вплив мають і непрямі податки. В результаті обкладання одних предметів може бути не задоволена інша потреба (менш важлива). |
Ф. Дженкін |
|
||||||
Американська фінансова школа |
Питання про перекладання - це питання ціни, а саме: як впливає введення нового податку на підвищення ціни на капітал, працю та предмети споживання. |
Е. Селігман |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Узагальнюючи генезис теорій перекладання податків, зазначимо, що усі ці наукові концепції визначили два типи перекладання податків:
1. Пряме перекладання (або вперед) - від продавця до споживача, при якому на споживача лягає весь податковий тягар через включення податку до ціни виробу.
2. Зворотне перекладання (або назад) - при якому виробник знижує ціну виробу і, таким чином, бере на себе обов'язок сплати податку.
Як правило, перекладання податків відбувається у сфері обігу, в основному за рахунок непрямих податків або тих із них, які входять у собівартість продукту.