4.6. Забезпечення обліку податкових надходжень до бюджету
Забезпечення обліку податкових надходжень до бюджету здійснюється на підставі Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами Державної податкової служби України, затвердженої Наказом ДПА України № 276 від 18.07.2005 р.
Оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу ДПС.
З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету податковими органами на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
Особові рахунки платників відкриваються органом ДПС щорічно за платниками, які:
- перебувають на податковому обліку з початку року;
- взяті на податковий облік протягом поточного року;
- взяті на облік пізніше установлених строків (ставляться на облік або з моменту нарахування платежів, або з моменту їх сплати);
- реорганізуються.
Картки особових рахунків відкриваються структурним підрозділом податкового органу, що відкриває особові рахунки платників, не пізніше першого робочого дня, наступного за днем одержання списків платників від структурних підрозділів органу ДПС з обліку платників.
Кожна картка особового рахунку має безпосередній вихід на Єдиний банк даних про платників податків - юридичних осіб, який є автоматизованою системою збору, накопичення та обробки даних про платників податків та включає дані інших реєстрів, а саме:
- реєстру платників ПДВ;
- реєстру неприбуткових організацій і установ,
- реєстру платників податків - постійних представництв нерезидентів в Україні;
- реєстру договорів про спільну діяльність;
- реєстру великих платників податків.
Форми та характеристика особових рахунків, які відкриваються органами ДПС в залежності від призначення, наведені на рис. 4.7.
Рис. 4.7. Форми та характеристика особових рахунків, які відкриваються органами ДПС в залежності від призначення
Форми карток особових рахунків мають лицьовий та зворотний боки.
На лицьовому боці картки відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків.
Зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань, суми податкового боргу, надміру або помилково сплачені, суми, заявлені до відшкодування.
Нарахуванню в особових рахунках платників підлягають:
- податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником;
- податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом ДПС та узгоджені платником;
- відсотки за користування розстроченням (відстроченням) податкових зобов'язань;
- непогашені суми векселя, що видається суб'єктом господарювання при здійсненні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.
Порядок нарахування в картках особових рахунків наведено на рис. 4.8.
Облікові операції скасування зазначених податкових зобов'язань, штрафних санкцій та пені здійснюються на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу датою прийняття такого рішення.
Дані про надходження платежів до бюджету відображаються податковим органом в особових рахунках платників і в реєстрі надходжень та повернень у день отримання від органів Державної казначейської служби України відомостей про зарахування або повернення надміру сплачених платежів у вигляді електронного реєстру розрахункових документів.
Облік платежів, за якими не передбачено подання платником податкової звітності, та надходжень на погашення простроченої заборгованості за бюджетними позичками, крім випадків донарахування таких платежів за актами документальних перевірок, ведеться загальною сумою у реєстрі надходжень та повернень.
Рис. 4.8. Порядок нарахування в картках особових рахунків
Не менше ніж раз на квартал працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності проводиться вибіркова перевірка правильності проведених операцій в особових рахунках платників.
При проведенні відбору особових рахунків для перевірки перевага надається особовим рахункам із значними сумами нарахувань (зменшень) узгоджених податкових зобов'язань (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій), пені, позитивного та від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом на дату такого відбору.
При перевірці увага звертається на такі моменти: чи за всіма термінами сплати відображено суми нарахованих податкових зобов'язань зі сплати до бюджету податку та штрафних санкцій, а також суми, донараховані за результатами документальних перевірок; чи правильно розраховане сальдо розрахунків платника з бюджетом (додатне чи від'ємне); чи правильно нарахована пеня.
За результатами вибіркової перевірки правильності проведених операцій в особових рахунках платників податків працівником структурного підрозділу складається акт.
Після проведення регламентних робіт щодо закриття звітного року та перенесення сальдо до особового рахунку поточного року працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності здійснюється контроль за правильністю та повнотою перенесення підсумкових сум позитивного чи від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом, залишку несплаченої пені за відповідними кодами бюджетної класифікації. За результатами проведеної перевірки працівниками підрозділів автоматизації процесів оподаткування і адміністрування облікових показників та звітності вживаються заходи щодо усунення помилок.
На вимогу платника податків працівником підрозділу адміністрування облікових показників та звітності на підставі даних карток особових рахунків здійснюється звірка стану розрахунків платника з бюджетами за відповідний звітний період, підсумки якої відображаються у відповідній книзі обліку.
На письмову вимогу платника податків звірка стану розрахунків платника з бюджетом за звітний період оформлюється актом. Акт з розбіжностями між даними картки особового рахунку та даними платника є підставою для здійснення детальної перевірки таких розбіжностей.