- •Тема 11. Облік витрат, доходів та фінансових результатів підприємств готельно-ресторанного господарства Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •1. Порядок визначення, визнання і класифікація витрат підприємства за псбо 16 «Витрати»
- •Структура витрат основної діяльності готельно-ресторанного господарства
- •2. Облік витрат підприємства готельно-ресторанного господарства
- •Характеристика рахунків витрат
- •Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
- •3. Порядок визначення, визнання і класифікації доходів підприємства за псбо 15 «Доходи»
- •4. Облік доходів підприємства
- •5. Облік фінансових результатів
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат і доходів та визначення фінансового результату основної діяльності готелю
2. Облік витрат підприємства готельно-ресторанного господарства
Облік витрат основної діяльності готелю
Згідно з Планом рахунків облік витрат ведуть на рахунках 8 і 9 класу.
Всі підприємства, крім суб’єктів малого підприємництва, а також інших організацій, ведуть облік витрат на рахунках класу 9 «Витрати діяльності» з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 «Витрати за елементами».
Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості послуг, готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду – 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» (рис. 11.2).
.
Таблиця 11.2.
Характеристика рахунків витрат
Назва рахунку |
Призначення рахунку |
Субрахунки |
Дебет |
Кредит |
90 «Собівартість реалізації» |
Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг |
901 «Собівартість реалізованої готової продукції» 902 «Собівартість реалізованих товарів» 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» 904 «Страхові виплати» |
виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування |
списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати» |
Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»
|
Амортизація основних засобів загальновиробничого призначення Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення Інші витрати |
--- |
сума визнаних витрат
|
щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації»
|
Рахунок 92 Адміністративні витрати |
Витрати на управління виробництвом, утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків зборів (обов'язкових платежів) |
--- |
сума визнаних адміністративних витрат
|
списання на рахунок 79 «Фінансові результати»
|
Рахунок 93 «Витрати на збут»
|
оплата праці та комісійні винагороди продавцям, кухарям, барменам, працівникам підрозділів, що забезпечують збут; витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг); витрати на утримання необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, витрати на транспортування витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; витрати на ремонт тари; інші витрати, пов’язані зі збутом |
--- |
сума визнаних витрат на збут
|
списання на рахунок 79 «Фінансові результати»
|
Рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності»
|
сума визнаних інших операційних витрат
|
940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» 941 «Витрати на дослідження і розробки» 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» 944 «Сумнівні та безнадійні борги» 945 «Втрати від операційної курсової різниці» 946 «Втрати від знецінення запасів» 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» 949 «Інші витрати операційної діяльності» |
сума визнаних інших операційних витрат
|
списання на рахунок 79 «Фінансові результати»
|
Рахунок 95 «Фінансові витрати»
|
облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов’язаних із запозиченнями.
|
951 «Відсотки за кредит» 952 «Інші фінансові витрати»
|
сума визнаних витрат |
списання на рахунок 79 «Фінансові результати», а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати». |
Рахунок 96 «Втрати від участі в капіталі»
|
облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства |
961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» 962 «Втрати від спільної діяльності» 963 «Втрати від інвестицій в дочірні підприємства» |
сума визнаних витрат |
списання на рахунок 79 «Фінансові результати». |
Рахунок 97 «Інші витрати»
|
облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг |
970 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів» 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» 972 «Втрати від зменшення корисності активів» 973 виключено 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» 976 «Списання необоротних активів» 977 «Інші витрати звичайної діяльності» |
сума визнаних витрат |
списання на рахунок 79 «Фінансові результати». |
Рахунок 98 «Податок на прибуток»
|
облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов’язання і відстроченого податкового активу |
981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»
|
нарахована сума податку на прибуток |
включення до фінансових результатів на рахунку 79.
|
Малі підприємства та інші, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати за елементами».
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків передбачено відображення витрат за елементами на рахунках класу 8 (табл. 11.3).
Таблиця 11.3
Характеристика рахунків витрат за елементами
Рахунки витрат |
Види витрат за елементами |
Склад витрат за елементами |
80 |
Матеріальні витрати |
Витрати товарів Витрати запасних частин Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення Інші матеріальні витрати |
81 |
Витрати на оплату праці |
Виплати за окладами й тарифами Оплата відпусток Оплата іншого невідпрацьованого часу Інші витрати на оплату праці Премії та заохочення Компенсаційні виплати |
82 |
Відрахування на соціальні заходи |
Відрахування на пенсійне забезпечення Відрахування на соціальне страхування Відрахування на індивідуальне страхування Страхування на випадок безробіття |
83 |
Амортизація |
Амортизація нематеріальних активів Амортизація інших необоротних матеріальних активів Амортизація основних засобів |
84 |
Інші операційні витрати |
За видами витрат |
85 |
Інші затрати |
За видами витрат |
Пунктом 11 П(С)БО 16 визначено, що перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості готельних послуг установлюються самим підприємством з урахуванням методичних рекомендацій з її формування у споріднених галузях, якими встановлено склад і класифікацію витрат.
Оскільки діяльність готелів може здійснюватись за п’ятьма категоріями (мотелів – за чотирма), відповідно до суми витрат готелі включають витрати в межах визначених стандартами для даної категорії.
До них можуть відноситися, наприклад, витрати на забезпечення всіх номерів свіжими газетами (у п’ятизіркових готелях), забезпечення роботи медичного кабінету (у п’ятизіркових готелях), обслуговування ліфтів у спорудах вище одного поверху (у чотири- та п’ятизіркових готелях), забезпечення кондиціювання повітря в усіх приміщеннях цілодобово (у п’ятизіркових готелях) або в громадських приміщеннях i в залах ресторанів (у чотири- пятизіркових готелях) тощо.
Державні стандарти ДСТ 28681.3–95 i ДСТ 28681.4–95 висувають певні вимоги щодо інформаційно-рекламних матеріалів, а саме наявність у номерах рекламних папок (буклетів, інформаційних матеріалів про місто та готель).
Бухгалтерський облік витрат, які виникають у процесі основної діяльності готелю, ґрунтується на системі їх класифікації і особливостях, для чого використовуються рахунки, наведені у табл. 11.4.
Таблиця 11.4