8.5. Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения предусматривает уплату налога, который обозначается как налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (п. 2 ст. 56 БК РФ) и является прямым налогом (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ). Он установлен с 1 января 2013 г. в гл. 26.5 НК РФ. Предшественник данного налога был урегулирован в рамках УСН в ст. 346.25.1 НК РФ "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" (утратила силу).

Нормативное регулирование патентной системы налогообложения имеет значительное сходство с регулированием ЕНВД (планируемого к отмене с 2018 г.). Указанные обстоятельства позволяют субсидиарно использовать значительный объем судебной практики и разъяснений, выработанных за длительный период применения ЕНВД. Основные отличия патентной системы налогообложения от ЕНВД состоят в том, что ее могут применять только индивидуальные предприниматели, а также то, что она предусматривает авансовую выплату налога.

Право на введение патентной системы налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации принадлежит региональным законодательным органам власти - п. п. 1, 7 ст. 346.43 НК РФ. Соответственно, данный налог имеет сходство с региональными налогами. К полномочиям указанных органов относятся (п. п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ) определение конкретного перечня облагаемых видов деятельности в рамках федерального перечня, а также установление по ним размера потенциально возможного к получению годового дохода в пределах, установленных в НК РФ.

К примеру, принят Закон Нижегородской области от 21 ноября 2012 года N 148-З "О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области".

Налогоплательщиками в рамках патентной системы налогообложения (п. 1 ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

Некоторые категории индивидуальных предпринимателей не могут применять патентную систему налогообложения (п. п. 5, 6 ст. 346.43 НК РФ), в том числе индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 15 человек; при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества.

В силу п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Форма патента утверждена Приказом ФНС России от 27 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/1014@.

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрены виды предпринимательской деятельности, которые могут облагаться по патентной системе налогообложения на территории соответствующего субъекта Федерации. В этот перечень в том числе входят: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Соответственно, облагаемые виды деятельности имеют сходство с теми видами деятельности, которые могут облагаться ЕНВД.

Пункт 3 статьи 346.43 НК РФ предусматривает нормативные определения, используемые для целей патентной системы налогообложения. В качестве примеров можно привести следующие:

- розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи...;

- магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Таким образом, и дефиниции, данные в НК РФ для целей патентной системы налогообложения, зачастую аналогичны определениям, данным в НК РФ для целей ЕНВД.

Особенности патентной системы налогообложения как специального налогового режима следуют из п. п. 10 - 12 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями в общем случае предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ и налога на имущество физических лиц, указанные лица не признаются налогоплательщиками НДС.

Для налогоплательщика переход на патентную систему налогообложения в случае ее введения на территории соответствующего субъекта Федерации является добровольным (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). В силу п. п. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения патентной системы налогообложения должен подать в налоговый орган по месту жительства или по месту планируемого осуществления облагаемой деятельности заявление. Налоговый орган, в свою очередь, обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Соответственно, переход на патентную систему налогообложения фактически является разрешительным.

Осуществление налогоплательщиком сразу нескольких видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых по патентной системе налогообложения, означает, что соответствующий налог будет уплачиваться только в отношении облагаемых им видов деятельности (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Иные виды деятельности будут облагаться по общей системе налогообложения (либо, например, по решению налогоплательщика - УСН или ЕНВД, если к этому нет каких-либо правовых препятствий).

Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в ст. 346.47 НК РФ как потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Как и в ЕНВД, в рассматриваемой системе налогообложения предусмотрен устанавливаемый Минэкономразвития РФ коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 11, п. 9 ст. 346.43 НК РФ), на который следует умножать потенциально возможный к получению годовой доход. На 2013 год данный коэффициент принимается равным единице (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ). По "опыту" ЕНВД очевидно, что в последующие годы коэффициент-дефлятор будет только повышающим.

Налоговая база определена в п. 1 ст. 346.48 НК РФ как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Соответственно, как и в ЕНВД, объект налогообложения по патентной системе с научной точки зрения можно определить, как осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, а налоговую базу - как характеристику данных видов деятельности через их внешние признаки (в патентной системе налогообложения - более упрощенно).

В п. п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено, что потенциально возможный к получению годовой доход устанавливается законами субъектов Российской Федерации (в общем случае - от 100 тыс. руб. до 1 млн. руб.).

К примеру, в Законе Нижегородской области от 21 ноября 2012 года N 148-З "О патентной системе налогообложения на территории Нижегородской области" для парикмахерских и косметических услуг размер потенциально возможного к получению годового дохода в г. Н.Новгороде установлен как 550000 руб. (приложение 1).

Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, составляет 6%.

Размер ставки, как и в УСН с объектом "доход", предполагает обложение валового презюмируемого дохода, без учета расходов. Таким образом, патентная система налогообложения, как и ЕНВД, предусматривает классический налог с презюмируемого результата деятельности, размер которого никак не связан с реальным доходом налогоплательщика.

Исчисляется налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически - в заявлении о выдаче патента.

Налоговым периодом по патентной системе налогообложения в общем случае признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 НК РФ). При этом в силу п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Соответственно, на основании п. 2 ст. 346.49 НК РФ, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, установлен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ:

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Соответственно, законодатель предписывает уплачивать данный налог еще до окончания налогового периода, то есть в виде авансового платежа (п. 3 ст. 58 НК РФ). Для государства такой способ уплаты выгоднее, чем в ЕНВД или в УСН, поскольку позволяет раньше получить сумму налога в бюджет.

В подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ предусмотрена особая санкция: налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Налоговая декларация по патентной системе налогообложения не предусмотрена (ст. 346.52 НК РФ) в силу очевидного отсутствия необходимости в ней (вся важная для налогового органа информация есть в заявлении о выдаче патента и в самом патенте).

Особенности патентной системы налогообложения сближают предусмотренный ей налог со сбором. Складывается впечатление, что государство предоставляет право осуществлять определенную предпринимательскую деятельность в течение срока действия патента за фиксированную плату, подлежащую внесению авансом. Однако данный налог сбором не является и должен уплачиваться только в случае фактического осуществления облагаемой деятельности, а не как условие получения некоторого права.

ГЛОССАРИЙ

Авансовые платежи - предварительные платежи по налогу, уплачиваемые в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Взаимозависимые лица - физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ).

Выездная налоговая проверка - налоговая проверка, проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Законные представители налогоплательщика - организации - лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (п. 1 ст. 27 НК РФ).

Законные представители налогоплательщика - физического лица - лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 27 НК РФ).

Изменение срока уплаты налога и сбора - перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п. 1 ст. 61 НК РФ).

Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Камеральная налоговая проверка - налоговая проверка налоговой декларации (расчета авансового платежа, расчета сбора, расчета от налогового агента), проводимая по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Лица (лицо) - организации и (или) физические лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Льготы по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Местные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (на территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга) (п. 4 ст. 12 НК РФ).

Место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговая декларация - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения, установленная и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 114 НК РФ).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговое правонарушение - виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ).

Налоговое уведомление - документ, направляемый налогоплательщику налоговым органом не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на налоговый орган. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (п. п. 2, 3 ст. 52 НК РФ).

Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Расчет авансового платежа - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Расчет сбора - письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Региональные налоги - налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Свидетель - любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет российской организации, иностранной организации, физического лица в налоговом органе соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения международной организации, по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории Российской Федерации через свое обособленное подразделение, по месту жительства физического лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Специальный налоговый режим - федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ. Может предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. ст. 13 - 15 НК РФ (п. 7 ст. 12, п. 1 ст. 18 НК РФ).

Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией - территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Требование об уплате налога - извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. п. 1, 4 ст. 69 НК РФ).

Уведомление о постановке на учет в налоговом органе - документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе организации или физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, по основаниям, установленным НК РФ, за исключением оснований, по которым НК РФ предусмотрена выдача свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Федеральные налоги и сборы - налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 2 ст. 12 НК РФ).

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Элементы налогообложения - объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ).

ТАБЛИЦА ЭЛЕМЕНТОВ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НЕКОТОРЫХ НАЛОГОВ

(ЭЛЕМЕНТЫ МАКСИМАЛЬНО УПРОЩЕНЫ)

Налог	Налог на добавлен- ную стоимость (НДС)	Налог на доходы физичес- ких лиц (НДФЛ)	Налог на прибыль организа- ций	Налог на добычу полезных ископае- мых (НДПИ)	Транс- портный налог	Налог на имущество физичес- ких лиц	Единый налог на вмененный доход
Вид налога	федераль- ный, косвенный	федераль- ный, прямой (подоход- ный)	федераль- ный, прямой (подоход- ный)	федераль- ный, прямой (ресурс- ный)	регио- нальный, прямой (поиму- ществ.)	местный, прямой (поиму- ществ.)	федераль- ный (спец. нал. ре- жим), прямой (подоход- ный)
Норматив- ный правовой акт (акты), регламен- тирующий уплату налога (НО - Нижего- родская область)	гл. 21 НК РФ	гл. 23 НК РФ	гл. 25 НК РФ	гл. 26 НК РФ	гл. 28 НК РФ, Закон НО от 28 ноября 2002 г. N 71-З "О трансп. налоге"	Закон РФ от 9 дек. 1991 г. N 2003-1 "О нал. на имущ. ф.л."; пост. гор. Думы г. Н. Новг. от 22 дек. 1999 г. N 69 "О ставках нал. на имущ. ф.л."	гл. 26.3 НК РФ, пост. гор. Думы г. Н. Новг. от 21 сент. 2005 г. N 50 "О ЕНВД для отдельных видов деятель- ности"
Налого- платель- щик (н.п. основной) орг. - органи- зации; и.п. - индивид. пред- прин.; ф.л. - физ. лица (в т.ч. и.п.).	ст. 143 НК РФ: орг. и и.п.	ст. 207 НК РФ: ф.л.	ст. 246 НК РФ: орг.	ст. 334 НК РФ: орг. и и.п. - пользова- тели недр	ст. 357 НК РФ: орг. и ф.л., на которых зарег. отд. виды трансп. ср-в (а/м, теплохо- ды, самолеты и др.)	п. 1 ст. 1 Закона РФ: ф.л.	ст. 346.28 НК РФ: орг. и и.п., осущ. обл. ЕНВД деят. и добро- вольно перешед- шие на ЕНВД
Предмет (основ- ной)	п. 1 ст. 146 НК РФ: деятель- ность по реализа- ции това- ров (работ, услуг) на террито- рии РФ	ст. 209 НК РФ: доход	ст. 247 НК РФ: приб. = дох., уменьш. на велич. расх. ст. 248 НК РФ: дох. м.б. от реализ. товаров (работ, услуг) и внереа- лиз.	ст. 336 НК РФ: добытое (извле- ченное) полезное ископае- мое	п. 1 ст. 358 НК РФ: отд. виды зарег. трансп. ср-в (а/м, теплохо- ды, самолеты и др.)	ст. 2 Закона РФ: отд. виды недвиж. имущества (жилые дома, квартиры, гаражи и др.)	п. 2 ст. 346.26 НК РФ: отдельные виды предпр. деят.
Объект (основ- ной)	п. 1 ст. 146 НК РФ: осуществ- ление н.п. дея- тельности по реали- зации товаров (работ, услуг) на террито- рии РФ	ст. 209 НК РФ: получение н.п. дохода (в виде зарплаты, от проф. деят., от реализа- ции това- ров (ра- бот, ус- луг), и др.)	ст. 247 НК РФ: получение н.п. прибыли	ст. 336 НК РФ: деятель- ность по добыче (извлече- нию) полезного ископае- мого	ст. 357 НК РФ: владение н.п. отд. видами зарег. трансп. ср-в	п. 1 ст. 1 Закона РФ: владение н.п. отд. видами недвиж. имущества на праве собствен- ности	п. 2 ст. 346.26, ст. 346.29 НК РФ: осуществ- ление отдельных видов предпр. деят.
Вид объекта	деятель- ность (реальный экон. резуль- тат)	деятель- ность (реальный экон. резуль- тат)	деятель- ность (реальный экон. резуль- тат)	деятель- ность (реальный экон. резуль- тат)	состояние - результат действия (в т.ч. приобр., наслед. трансп. ср-в)	состояние - результат действия (в т.ч. приобр., наслед. недвиж. имущ.)	деятель- ность (презюм. экон. результат - вмененный доход)
Масштаб (основ- ной), характе- ристика предмета (физичес- кая, стоимост- ная, количест- венная, др.)	п. 1 ст. 154 НК РФ: стоимость реализо- ванных товаров (работ, услуг)	ст. 210 НК РФ: денежное выражение доходов	п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ: доходы и расходы выражают- ся в руб.	ст. 338 НК РФ: для нефти (газа, угля) - кол-во в тоннах (куб. м); для иных видов - ст-ть в руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср-в: мощн. (сила тяги) двиг.; вал. вмести- мость; кол-во трансп. ср-в	п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ: суммарная инв. ст- ть	ст. 346.29 НК РФ: хар-ка обл. деят. (кол-во работни- ков; площ. торг. зала и т.д.)
Единица единица масштаба ст. 317 ГК РФ: денежные обяза- тельства выражают- ся в рублях	п. 1 ст. 154 НК РФ: руб.	ст. 210 НК РФ: руб.	п. 3 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ: руб.	ст. 338, ст. 342 НК РФ: для нефти (газа, угля) - тонн (тыс. куб. м); для иных видов - руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср-в: лош. силы; кг силы тяги; регистр. т; ед. штук	п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 Закона РФ: рубль	ст. 346.29 НК РФ: (кол-во работни- ков в чел.; площ. торг. зала в кв. м и т.д.)
База стоимост- ная, физиче- ская или иная характе- ристика предмета через масштаб и единицу	п. 1 ст. 154 НК РФ: ст-ть в руб. реализо- ванных товаров (работ, услуг)	ст. 210 НК РФ: денежн. выр. в руб. получ. дох., уменьш. на вычеты	ст. 247, ст. 248, ст. 252 НК РФ: денежн. выр. в руб. получ. приб.	ст. 338, ст. 342 НК РФ: для нефти (газа, угля) - кол-во в тоннах (в тыс. куб. м); для иных видов - ст-ть в руб.	ст. 359 НК РФ: для разных видов трансп. ср-в: мощность двиг. в л.с.; сила тяги в кг; валовая вмести- мость в регистр. т; кол-во ед. трансп. ср-в	п. 1 ст. 3 Закона РФ: суммарная инв. ст- ть отд. видов недвиж. имущ. в руб.	ст. 346.29 НК РФ: за мес.(кол- во работ- ников в чел. x 12000 руб./ра- ботника; площадь торг. зала в кв. м x 1800 руб./ кв. м и т.д.), корр. на коэф. К1 (повыш.) и К2 (пониж.)
Ставка размер налога на единицу	ст. 164 НК РФ: 18% (станд.), 10% (прод., дет., мед. товары и печ. издания), 0% (това- ры, выве- зенные в реж. экспорта и др.)	ст. 224 НК РФ: 13% (станд.), 35% (выигр. > 4000 руб.), 9% (дивиден- ды), 13%, 15%, 30% (для нерези- дентов)	ст. 284 НК РФ: 20% (станд.), 10%, 20% (дох. иностр. орг.), 0%, 9%, 15% (дивиден- ды, процен- ты), 0% (приб. ЦБ РФ)	п. 2 ст. 342 НК РФ: для нефти - 470 руб./тонн * поправ. коэфф., для газа - 622 руб./тыс. куб. м, для иных видов - от 3,8% до 8% ст-ти в руб.	ст. 6 Закона НО: с каждой л.с.: от 9 до 250 руб., с каждого кг силы тяги: 100 руб., с каждой регистр. тон: 100 руб., с ед. трансп. ср-ва: 1000 руб., для дорогих л/а - корр. коэф.	п. 1 Пост. гор. Думы г. Н. Нов.: при ст-ти имущ. до 300 тыс. руб. - 0,04%, от 300 до 500 тыс. руб. - 0,1001%, свыше 500 тыс. руб. - 0,3001%	ст. 346.31 НК РФ: 15%
Льготы, вычеты, расходы (фа- культ.): могут уменьш. нал. базу (оклад), осв. от упл. отд. кат. н.п. и т.д.	п. 2 ст. 171 НК РФ: исчислен- ная сумма НДС уменьша- ется на сумму НДС, предъяв- ленную поставщи- ками товаров (работ, услуг)	ст. 219 НК РФ: соц. вычеты - сумма расх. ф.л. на обучение, ст. 221 НК РФ: проф. вычеты - сумма расх. и.п., связ. с получ. дох.		п. 1 ст. 342 НК РФ: ставка 0% (0 руб.) при добыче полезн. ископ. в части норматив- ных потерь	ст. 7 Закона НО: пенсионе- ры упл. 50% нало- га на один л/а с мощн. двиг. до 150 л.с.	ст. 4 Закона РФ: налог не уплачива- ется пенсионе- рами, получаю- щими пенсии	прил. 1 к пост. гор. Думы г. Н. Нов.: пониж. коэфф К2 (от 0,005 до 1)
Лицо (лица), исчисляю- щее налог: н.п. - налого- платель- щик (пре- зюм. - п. 1 ст. 52 НК РФ); н.а. - нал. агент; н.о. - нал. орган	н.п., н.а. - п. 3 ст. 161 НК РФ - при выплате арендной платы за аренду гос. (мун.) имущ., др.	н.п., н.а. - ст. 226 НК РФ - при выплате зарплаты ф.л. н.о. - п. 8 ст. 227 НК РФ - оцен. аванс. платежи и.п.	н.п., н.а. - п. п. 4, 5 ст. 286 НК РФ - выплаты иностр. орг.	н.п.	н.п. (орг.), н.о. - п. 1 ст. 362 НК РФ - для ф.л.	н.о. - п. 1 ст. 5 Закона РФ:	н.п.
Налоговый период	ст. 163 НК РФ: квартал	ст. 216 НК РФ: календ. год	п. 1 ст. 285 НК РФ: календ. год	ст. 341 НК РФ: календ. месяц	п. 1 ст. 360 НК РФ: календ. год	п. 1 ст. 55 НК РФ: календ. год	ст. 346.30 НК РФ: квартал
Отчетный период (фа- культ.):			п. 2 ст. 285 НК РФ: первый кв., полугодие и 9 мес. календ. года		ст. 5 Закона НО: для орг.: первый кв., второй кв., третий кв.
Срок (сроки) уплаты (для н.п.)	п. 1 ст. 174 НК РФ: равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех мес., след. за истекшим нал. пер.	п. 6 ст. 227 НК РФ: за нал. пер. - не позднее 15 июля след. года; п. п. 8, 9 ст. 227 НК РФ: для и.п. аванс. плат.: не позднее 15 июля, 15 ноября тек. года, 15 июля след. года	ст. 287, ст. 289 НК РФ: по итогам нал. пер. - не позднее 28 марта след. года; по итогам отч. пер. - не позднее 28 календ. дней со дня окончания отч. пер.	ст. 344 НК РФ не позднее 25-го числа мес., следующе- го за истекшим нал. пер.	ст. 363, 363.1 НК РФ; ст. 9 Закона НО: для орг. по итогам нал. пер. - не позднее 15 апр. след. года, ав. плат.: не позднее 30 апр., 31 июля, 31 окт. тек. года; для ф.л. - не поздн. 1 ноя. след. года	п. 9 ст. 5 Закона РФ: не позднее 1 ноября след. года	п. 1 ст. 346.32 НК РФ: не позднее 25-го числа первого мес. след. нал. пер.
Срок (сроки) представ- ления налоговой деклара- ции (расчетов авансовых платежей) (фа- культ.)	п. 5 ст. 174 НК РФ: не позднее 20-го числа мес., следующе- го за истекшим нал. пер.	п. 1 ст. 229 НК РФ: не позднее 30 апр. след. года	ст. 289 НК РФ: по итогам нал. пер. - не позднее 28 марта след. года; по итогам отч. пер. - не позднее 28 календ. дней со дня оконч. отч. пер.	п. 2 ст. 345 НК РФ не позднее послед. числа мес., следующе- го за истекшим нал. пер.	ст. 363.1 НК РФ: для орг. - не позднее 1 февраля след. года		п. 3 ст. 346.32 НК РФ: не позднее 20-го числа первого мес. следующе- го нал. пер.

ТЕСТЫ

1. Все государственные доходы в РФ можно условно поделить на:

1. Частноправовые доходы и публично-правовые доходы.

2. Доходы от налогов и доходы от штрафов.

3. Частноправовые доходы и доходы от налогов.

2. В большинстве современных государств налоги представляют собой:

1. Основные денежные частноправовые доходы.

2. Основные натуральные публично-правовые доходы.

3. Основные денежные публично-правовые доходы.

3. Поступления от налогов в федеральный бюджет РФ:

1. Составляют менее 50% от общего объема поступлений.

2. Превышают 50% от общего объема поступлений.

3. Полностью формируют федеральный бюджет.

4. Основной объем налоговых доходов федерального бюджета России формируется за счет платежей:

1. Налогоплательщиков - организаций, не относящихся к категории крупнейших.

2. Налогоплательщиков - физических лиц, относящихся к категории крупнейших.

3. Налогоплательщиков - организаций, относящихся к категории крупнейших.

5. Налоговое право регулирует:

1. Общественные отношения по формированию доходной части бюджетов, а также связанные с ними отношения.

2. Общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

3. Общественные отношения по формированию доходной и исполнению расходной частей бюджетов.

6. Налоговое право отличается от иных отраслей права тем, что только оно:

1. Реализует возможность ограничения права собственности на основании федерального закона.

2. Полностью направлено на ограничение права собственности частных субъектов в целях регулирования их предпринимательской деятельности.

3. Полностью направлено на ограничение права собственности частных субъектов в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований.

7. Отношения по уплате сборов:

1. Не входят в предмет налогового права и регулируются правом сборов.

2. Не входят в предмет налогового права и регулируются гражданским правом.

3. Входят в предмет налогового права.

8. Налоговое право:

1. Не регулирует вопросов применения контрольно-кассовой техники и контроля за ее применением.

2. Регулирует вопросы применения контрольно-кассовой техники и контроля за ее применением.

3. Регулирует только вопросы контроля за применением контрольно-кассовой техники.

9. Нормы, регулирующие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговыми органами:

1. Относятся к отрасли налогового права.

2. Не имеют отношения к отрасли налогового права.

3. Относятся к отрасли налогового права в части, регулирующей государственную регистрацию коммерческих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

10. Метод налогового права обычно характеризуется как:

1. Исключительно императивный.

2. В основном императивный, с элементами диспозитивности.

3. В основном диспозитивный, с элементами императивности.

11. Основным способом правового регулирования в налоговом праве является:

1. Дозволение.

2. Запрет.

3. Позитивное обязывание.

12. В соответствии с Конституцией РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены:

1. Федеральным конституционным законом.

2. Федеральным законом.

3. Налоговым кодексом Российской Федерации.

13. В ст. 3 НК РФ "Основные начала законодательства о налогах и сборах" сформулированы:

1. Все известные принципы налогового права.

2. Основные принципы налогового права.

3. Основные начала законодательства о налогах и сборах, не имеющие отношения к принципам налогового права.

14. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах должны толковаться в пользу:

1. Налогоплательщика, если иное специально не предусмотрено в НК РФ.

2. Налогоплательщика, без дополнительных условий.

3. Налогового органа, если иное не предусмотрено НК РФ.

15. В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Указанное положение является:

1. Отражением общеправового принципа юридического равенства в налоговом праве.

2. Межотраслевым принципом налогового права.

3. Отражением общеправового принципа справедливости в налоговом праве.

16. В соответствии со ст. 55 Конституции РФ возможно ограничение права собственности федеральным законом. Данный принцип:

1. Реализуется как в налоговом праве, так и в ряде иных отраслей права.

2. Реализуется только в налоговом праве.

3. Не имеет отношения к налоговому праву.

17. Принцип справедливости в налоговом праве реализован, только если обеспечено право частных субъектов на:

1. Их независимость во взаимоотношениях с другими субъектами права и на возмездность этих взаимоотношений.

2. Распределение общественных благ соразмерно потребностям данных субъектов права.

3. Учет их возможностей при возложении обязанностей, направленных на удовлетворение общественных потребностей.

18. Принцип юридического равенства в налоговом праве соблюден, если:

1. Все налогоплательщики, без исключения, обязаны уплачивать налоги в арифметически равном размере.

2. Все налогоплательщики, относящиеся к одной категории, обязаны уплачивать налоги по единым правилам, относящимся к данной категории.

3. Все налогоплательщики обязаны уплачивать налоги исходя из их возможностей.

19. Пока не доказано обратное, действующим законно считается:

1. Налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент.

2. Любой участник налоговых правоотношений, кроме налогового органа.

3. Любой участник налоговых правоотношений, в том числе налоговый орган.

20. Федеральный закон, ухудшающий положение плательщика конкретного налога, предусматривает его вступление в силу со дня официальной публикации. Такой способ его вступления в силу:

1. Невозможен, поскольку ст. 5 НК РФ запрещает немедленное вступление в силу актов законодательства о налогах, ухудшающих положение плательщика конкретного налога, а в силу п. 1 ст. 1 НК РФ данный Кодекс имеет приоритет перед иными федеральными законами.

2. Возможен, поскольку ст. 5 НК РФ, регламентирующая вступление в силу актов законодательства о налогах, содержится в нормативном акте той же юридической силы (в федеральном законе), вследствие чего в другом федеральном законе возможно наличие особых правил его вступления в силу.

3. Невозможен, поскольку в силу правовых позиций КС РФ немедленное вступление в силу актов законодательства о налогах, ухудшающих положение плательщика конкретного налога, запрещено.

21. В отрасли налогового права:

1. Содержатся только императивные нормы.

2. В основном содержатся императивные нормы.

3. В основном содержатся диспозитивные нормы.

22. Отрасль налогового права можно условно разделить:

1. На общую, особенную и специальную части.

2. На первую часть и вторую часть.

3. На общую и особенную части.

23. Нормы, регламентирующие принудительное взыскание налога, относятся:

1. К общей части налогового права.

2. К особенной части налогового права.

3. К нормам-принципам.

24. Возможно условное разделение отрасли налогового права на:

1. Федеральное налоговое право, налоговое право федеральных округов, региональное налоговое право, местное налоговое право.

2. Международное и национальное налоговое право.

3. Регистрационное право (государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), право налогов и сборов.

25. Основной объем норм налогового права составляют:

1. Нормы-дефиниции.

2. Нормы - правила поведения.

3. Нормы-принципы.

26. В налоговом праве:

1. Собственных норм-дефиниций не предусмотрено, но используются понятия и термины из других отраслей права.

2. Предусмотрены собственные нормы-дефиниции, а также используются понятия и термины из других отраслей права.

3. Исчерпывающий перечень собственных норм-дефиниций предусмотрен в ст. 11 НК РФ.

27. Понятие "юридическое лицо", используемое в налоговом праве, определено:

1. В НК РФ как коммерческая организация, извлекающая прибыль и обязанная уплачивать все установленные действующим законодательством налоги.

2. В НК РФ как организация (коммерческая или некоммерческая), обязанная встать на учет в налоговом органе и уплачивать все установленные действующим законодательством налоги при наличии объекта налогообложения.

3. В ГК РФ как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

28. Понятие "недоимка", как его определяет НК РФ, это:

1. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах срок, увеличенная на размер пени, начисленной на данную сумму налога.

2. Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

3. Сумма налога, сбора, пени или штрафа, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

29. Исходя из нормативного определения сбор - это взнос:

1. Взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий.

3. Уплата которого является условием осуществления плательщиком предпринимательской деятельности.

30. Налоговый кодекс РФ - это:

1. Федеральный конституционный закон.

2. Федеральный закон.

3. Федеральный закон, имеющий приоритет над любыми другими федеральными законами, содержащими нормы налогового права.

31. Ратифицированные международные договоры РФ, содержащие положения, касающиеся налогообложения:

1. Имеют приоритет над федеральными законами о налогах.

2. Имеют равную юридическую силу с федеральными законами о налогах.

3. Имеют приоритет над федеральными законами о налогах, если в международных договорах это прямо указано.

32. Основной объем норм федерального налогового права содержится:

1. В Конституции РФ.

2. В федеральных конституционных законах.

3. В федеральных законах.

33. Возможно ли вынесение на федеральный референдум вопроса о снижении ставки НДС по продовольственным товарам?

1. Возможно.

2. Невозможно.

3. Возможно, но только при наличии соответствующего заключения КС РФ.

34. Имеют ли право органы исполнительной власти принимать нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения?

1. Имеют, в прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях.

2. Не имеют, в силу общего запрета, установленного в НК РФ.

3. Имеют, если очевидно необходима ликвидация пробела в правовом регулировании.

35. Содержатся ли в федеральных конституционных законах нормы налогового права?

1. Содержатся.

2. Не содержатся.

3. Содержатся только в одном Федеральном конституционном законе - в НК РФ.

36. Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@ утверждена форма требования об уплате налога. Можно утверждать, что:

1. Это незаконно, поскольку ФНС России и ее территориальные органы в соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

2. Это законно, поскольку НК РФ предусматривает специальные нормы, устанавливающие право ФНС России на принятие такого нормативного правового акта.

3. Это законно, поскольку НК РФ не предусматривает прямого запрета на принятие такого нормативного правового акта.

37. Официальным опубликованием федерального закона, регламентирующего налоговые правоотношения на территории конкретного субъекта Федерации, будет считаться первая публикация его полного текста:

1. В "Российской газете".

2. В издании, предусмотренном в качестве источника официальной публикации в Уставе (Конституции) данного субъекта Федерации.

3. В журнале "Российский налоговый курьер".

38. Федеральный закон, вносящий изменения в НК РФ, официально опубликован в "Собрании законодательства РФ" за 10.09.2013, в "Российской газете" за 11.09.2013, в "Парламентской газете" за 12.09.2013. Какая дата будет являться датой официальной публикации?

1. 10.09.2013.

2. 11.09.2013.

3. 12.09.2013.

39. Может ли федеральный законодатель принять нормативный правовой акт, ухудшающий положение определенной категории налогоплательщиков?

1. Может, право на принятие такого акта ничем не ограничено.

2. Может, но право на принятие такого акта ограничено принципами справедливости и юридического равенства.

3. Не может, поскольку это прямо запрещено Конституцией РФ.

40. Может ли федеральный законодатель принять нормативный правовой акт, улучшающий положение определенной категории налогоплательщиков?

1. Может, право на принятие такого акта ничем не ограничено.

2. Может, но право на принятие такого акта ограничено принципами справедливости и юридического равенства.

3. Не может, поскольку это прямо запрещено Конституцией РФ.

41. Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной публикации закона о конкретном налоге, ухудшающего положение налогоплательщика, до его вступления в силу?

1. 10 дней.

2. 1 месяц.

3. Такой федеральный закон может вступить в силу со дня официальной публикации.

42. Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной публикации закона о конкретном налоге, улучшающего положение налогоплательщика, до его вступления в силу?

1. 10 дней.

2. 1 месяц.

3. Такой федеральный закон может вступить в силу со дня официальной публикации.

43. В соответствии с Конституцией РФ:

1. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

2. Законы, отменяющие налоги или улучшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

3. Законы, устанавливающие новые налоги или улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обязательную обратную силу.

44. В любом случае имеют обратную силу нормативные правовые акты законодательства о налогах:

1. Предоставляющие налоговые льготы, отменяющие обязанность по представлению налоговых деклараций.

2. Устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах.

3. Отменяющие налоги или снижающие их размер.

45. Какие нормативные акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу?

1. Такие акты не могут приниматься в силу запрета, установленного в ст. 57 Конституции РФ.

2. Акты, улучшающие положение частных субъектов, если прямо предусматривают это.

3. Любые акты, прямо предусматривающие их распространение на уже прошедший период времени.

46. Закон субъекта Федерации, ухудшающий положение налогоплательщика, вступает в силу:

1. По истечении десяти дней после дня его официального опубликования, если в самом законе не установлен иной порядок его вступления в силу.

2. По истечении тридцати дней после дня его официального опубликования, если в самом законе не установлен иной порядок его вступления в силу, но не ранее его регистрации в Минюсте РФ.

3. Не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

47. Законом субъекта Федерации (опубликован 14.04.2012) повышены ставки транспортного налога. Данный Закон предусматривает его вступление в силу с 14.05.2012. Срок уплаты налога за 2012 год установлен как 01.11.2013, налоговый период по транспортному налогу - календарный год. Можно утверждать, что данный Закон может быть применен в отношении транспортного налога, подлежащего уплате:

1. За 2012 год (за период с 14.05.2012).

2. За весь период 2012 года.

3. За 2013 год.

48. Законом субъекта Федерации (опубликован 02.12.2012) повышены ставки транспортного налога. Данный Закон предусматривает его вступление в силу с 01.01.2013. Можно утверждать, что данный Закон может быть применен в отношении транспортного налога, подлежащего уплате:

1. За 2012 год.

2. За 2013 год.

3. За 2014 год.

49. Если в тексте НК РФ предусмотрен срок, исчисляемый в днях, то данный срок исчисляется:

1. В рабочих днях.

2. В календарных днях.

3. В календарных днях, без учета нерабочих праздничных дней.

50. В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть направлено по почте заказным письмом. В этом случае оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В данной норме имеются в виду:

1. Календарные дни.

2. Рабочие дни.

3. Праздничные нерабочие дни.

51. В соответствии с НК РФ течение срока начинается:

1. В ту календарную дату или в дату наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

2. В первый рабочий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. На следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

52. Налоговый орган в порядке ст. 93 НК РФ истребовал у налогоплательщика документы. Срок представления документов истекал 22.10.2013. В указанную дату налогоплательщик не смог представить документы непосредственно в налоговый орган до окончания рабочего дня. Соответственно, налогоплательщику следует:

1. Направить документы по почте на адрес налогового органа до 24 часов 22.10.2013.

2. Требовать у охранника здания налогового органа принятия документов до 24 часов 22.10.2013.

3. Передать документы своему уполномоченному представителю до 24 часов 22.10.2013.

53. Некоммерческие организации - юридические лица в РФ:

1. Не уплачивают никаких налогов в силу их особой социальной значимости.

2. Не уплачивают никаких налогов в силу отсутствия у них налоговой правоспособности.

3. Обязаны уплачивать налоги при возникновении в их деятельности объекта налогообложения и отсутствии (недостаточности) освобождений (льгот, вычетов, расходов).

54. НК РФ возлагает на индивидуальных предпринимателей:

1. Те же обязанности, что и на физических лиц без такого статуса.

2. Больший объем обязанностей по сравнению с физическими лицами без такого статуса.

3. Только обязанности по уплате законно установленных налогов.

55. Филиалы российских юридических лиц:

1. Являются налогоплательщиками и обязаны уплачивать все налоги при возникновении в их деятельности объекта налогообложения и отсутствии (недостаточности) освобождений (льгот, вычетов, расходов).

2. Являются налогоплательщиками региональных и местных налогов.

3. Не являются налогоплательщиками.

56. В Законе о некотором налоге, введенном в РФ, в качестве налогоплательщиков установлены физические лица. Соответственно, обязанность по уплате этого налога может возникнуть:

1. Только у граждан РФ.

2. Только у граждан РФ, проживающих на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

3. У граждан РФ, у иностранных граждан, у лиц без гражданства.

57. В ст. 143 НК РФ в качестве налогоплательщиков НДС указаны в т.ч. организации. Следовательно:

1. Все российские юридические лица по итогам каждого квартала обязаны уплачивать НДС.

2. Все российские юридические лица обязаны уплачивать НДС при возникновении в их деятельности объекта налогообложения и отсутствии (недостаточности) освобождений (вычетов).

3. Все российские организации (вне зависимости от наличия у них статуса юридического лица) обязаны уплачивать НДС при возникновении в их деятельности объекта налогообложения и отсутствии (недостаточности) освобождений (вычетов).

58. В принципе не может выступать в качестве налогоплательщика:

1. Налоговая инспекция.

2. Орган исполнительной власти субъекта РФ.

3. Субъект РФ.

59. Налоговые инспекции могут являться:

1. Только публичными участниками налоговых правоотношений.

2. Как публичными, так и частными участниками налоговых правоотношений.

3. Только частными участниками налоговых правоотношений.

60. Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования могут являться:

1. Только публичными участниками налоговых правоотношений.

2. Как публичными, так и частными участниками налоговых правоотношений.

3. Только частными участниками налоговых правоотношений.

61. Существуют ли субъекты налогового права, не поименованные в ст. 9 НК РФ?

1. Не существуют, так как перечень в ст. 9 НК РФ является закрытым.

2. Существуют, поскольку перечень в ст. 9 НК РФ является открытым.

3. Существуют, несмотря на то что перечень в ст. 9 НК РФ является закрытым.

62. Директор организации, действующий на основании учредительных документов, является:

1. Законным представителем организации в налоговых правоотношениях.

2. Уполномоченным представителем организации в налоговых правоотношениях.

3. Лицом, обязанным уплачивать налоги за данную организацию.

63. Как можно исчерпывающим образом подразделить всех субъектов налогового права?

1. Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

2. Публичные субъекты, частные субъекты.

3. Налоговые органы, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

64. С какого момента возникает налоговая дееспособность у юридического лица?

1. С момента государственной регистрации в качестве юридического лица.

2. С момента постановки на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.

3. С момента появления в деятельности юридического лица объекта налогообложения.

65. Может ли физическое лицо, не осуществляющее предпринимательской деятельности, являться налогоплательщиком НДФЛ?

1. Может, при получении налогооблагаемого дохода и отсутствии (недостаточности) вычетов (льгот, расходов).

2. Не может, поскольку такие лица не являются субъектами налогового права.

3. Не может, поскольку налогообложению подлежит только доход, полученный от предпринимательской деятельности.

66. Может ли годовалый младенец стать налогоплательщиком?

1. Не может, поскольку до появления самостоятельной гражданской дееспособности статус налогоплательщика у физического лица не возникает.

2. Может, если приобретет обязанность по уплате конкретного налога путем действий своих представителей.

3. Может, если обязанность по уплате конкретного налога будет специально возложена на недееспособных лиц нормативным актом законодательства о налогах.