1.3 Расчеты с учредителями, способы финансирования уставного капитала
1.3.1 Расчеты с учредителями
Общество вправе распределять свою чистую прибыль между учредителями общества ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Общим собранием участников общества принимается решение об определении части прибыли между учредителями, она распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества принятого единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива. Учет этих расчетов ведется на счете 75 (расчеты с учредителями) по субсчетам: 75-1 (расчеты по вкладам в уставный капитал),75-2 (расчеты по выплате доходов). Аналитический учет ведется по каждому учредителю отдельно.
Рaсчеты по вкладам в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (дебет счета 75-1, кредит счета 85). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счета 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (дебет счетов 01, 04, 06, 10, 12, 50, 51, 58, кредит счета 75-1). При взносах в уставный капитал в иностранной валюте возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал. Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации (дебет счета 88, кредит счета 75-2).
Дивиденд - часть чистой прибыли акционерного общества, или иного хозяйствующего субъекта распределяемая между его участниками приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию, и распределяется между акционерами пропорционально числу и виду, принадлежащим им акций.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендoв, ежеквартальных, полугодовых, решается советом директоров общества. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением oбщего собрания акционеров, а промежуточных - решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Д75-2К50,51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом.
Если доходы (дивиденды) выплачиваются в натуральной форме, например, продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами, то выбытие активов, выполнение работ и оказание услуг отражается с использованием счета 90 «Продажи».
В случае, когда выплата дивидендов производится покупными активами, то выбытие последних отражают через счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии со ст. 230 НК РФ на каждого учредителя-гражданина в бухгалтерии организации должна быть заведена налоговая карточка по форме 1(НДФЛ) и в разделе 4 следует показать суммы выплаченных дивидендов. На основании этой карточки до 1 апреля следующего года организация обязана составить и передать в инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2(НДФЛ). Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется в соответствующих регистрах аналитического учета по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Синтетический учет по счету 75 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 8. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «расчеты с учредителями» обособленно.
При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог.
Начисленные суммы налога отражают так:
Д70, 75 «расчеты с учредителями» К 68 «Расчеты с бюджетом»
Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают так:
Д70, 75 «расчеты с учредителями» К50, 51, «касса»
При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации ее стоимость списывают следующим образом:
Д 75, 70 К46
При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается:
Д 82 «резервный капитал» К75 «расчеты с учредителями».
При выплате дoходов (дивидендов) собственникам организация обязана произвести удержания:
налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) - с учредителей, являющихся физическими лицами по объявленным дивидендам, начисляется налог (9% для физических и юридических лиц, хотят повысить до 13% для физических лиц);
налога на прибыль oрганизаций - с учредителей, выступающих в качестве юридических лиц.6
В основе нашей, Российской, экономики на уровне организации лежит пятиэлементная система финансирования, она представлена на рисунке 1.
Финансирование уставного капитала
Способы финансирования уставного капитала в РФ
самофинансирование - финансирование деятельности за счет генерируемой прибыли.
бюджетное финансирование
взаимное финансирование хозяйствующих субъектов
банковское кредитование – финансирование за счет получения кредита в банке
прямое финансирование через механизмы рынка капитала
Самофинансирование. Суть самофинансирования: собственники организации всегда имеют выбор между: полным изъятием прибыли, полученной в отчетном году, с целью ее потребления или инвестирования в другие проекты; реинвестированием прибыли в полном объеме в деятельность той же самой организации, так как такое приложение полученного дохода наиболее для них предпочтительно; комбинацией первых двух вариантов, предусматривающей распределение полученного дохода на две части: реинвестированная прибыль и дивиденды.
Последний вариант наиболее распространенный, так как позволяет найти компромисс между текущим и отложенным потреблением, обеспечить наращивание объемов финансово-хозяйственной деятельности.
Самофинансирование - наиболее очевидный способ мобилизации дополнительных источников средств, однако оно трудно прогнозируемо в долгосрочном плане и ограничено в объемах. Поэтому любое стратегическое развитие бизнеса предполагает привлечение дополнительных источников финансирования.
Ни одна организация не живет только за счет самофинансирования, так как жить в долг выгодно только в том случае, когда он обоснован. Поэтому организация прибегает к привлечению дополнительных средств из других источников, наиболее значимый из которых рынки капитала.
Существует два основных варианта мобилизации ресурсов на рынке капитала: долевое и долговое финансирование. Остановимся на долговом финансировании.
При долговом финансировании организация выходит на рынок со своими акциями, т.е. получает средства от дополнительной продажи акций либо путем увеличения числа собственников, либо за счет дополнительных вкладов уже существующих собственников. Во втором случае продает на рынке срочные ценные бумаги — облигации, которые дают право их держателям на долгосрочное получение текущего дохода и возврат предоставляемого капитала в соответствии с условиями, определенными при организации данного облигационного займа.
Теоретически, рынок капитала как источник финансирования неограничен. Если условия вознаграждения потенциальных инвесторов привлекательны в долгосрочном плане, можно удовлетворить инвестиционные запросы в достаточно больших объемах. Но функционирование рынков, требования, предъявляемые к его участникам, регулируются государственными органами и рынком — зависимость структуры капитала и финансового риска. Так роль государства проявляется в антимонопольном законодательстве, препятствующем концентрации промышленного и финансового капитала.
1 Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона. О минимальном размере оплаты труда»
2 Федеральный закон об ООО от 08.02.1993 № 14 ФЗ. Статья 14.
3 Федеральный закон об АО
от 26.12.1995 № 208-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 24.11.1995)
(действующая редакция от 01.01.2014)
4 Федеральный закон об АО
от 26.12.1995 № 208-ФЗ
5 Федеральный закон от 14.11.2002 № 161-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»
6 Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – Место издания: Издательство, год издания. – страница с которой взят материал