Плательщики налогов

Плательщиком налогов считается юридическое лицо или физическое лицо, на которое в соответствии с законами Украины возложена обязанность платить налоги и сборы (обязательные платежи).

к плательщикам налогов относятся юридические и физические лица, включаются филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица.

На сегодняшний день учет плательщиков в органах ГНС построен таким обрахом, что только обособленные подразделения, сведения о которых заносятся в Единый государственный реестр, становятся на первичный учет в налоговых органах.

Плательщики налогов разделяются по принципу резиденства. Резидентами считаются юридические лица, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории, а также физические лица, имеющие местопроживание на Украине. Соответственно, к нерезидентам относятся юридические лица, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством другой страны с местонахождением за пределами Украины, а также физические лица, не имеющие местопроживания на Украине. В то же время в некоторых случаях применяются более сложные критерии для определения резиденства лица.

В международном налогообложении в отношении прямых налогов различают два принципа налогообложения: территориальности, когда государство облагает доходы резидентов и нерезидентов, возникающие только на его территории, и резиденства, когда государство облагает только доходы резидентов, независимо от того, где они возникли. Однако многие государства, в том числе и Украина, в основном используют смешанный принцип налогообложения: доходы резидентов облагаются независимо от места их возникновения, а кроме того облагаются и доходы нерезидентов, полученные на территории данного государства, т.е. можно говорить, что в отношении резидентов применяется принцип резиденства, а в отношении нерезидентов применяется принцип территориальности. Это обстоятельство оказывает влияние на состав плательщиков, подлежащих регистрации в Украине.

Из числа резидентов в налоговых органах Украины подлежат регистрации:

1. юридические лица независимо от форм собственности;

2. филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщика;

3. физические лица (в том числе субъекты предпринимательской деятельности), имеющие объекты налогообложения.

Соответственно, из числа резидентов не подлежат регистрации необособленные подразделения.

Из числа нерезидентов учету подлежат:

1. юридические лица в любой организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения из Украины или имеющие объекты налогообложения в Украине;

2. постоянные представительства нерезидентов, расположенные на территории Украины;

3. физические лица, получающие доходы с источником их происхождения из Украины или имеющие объекты налогообложения в Украине.

Из числа нерезидентов не подлежат регистрации:

учреждения и организации, имеющие дипломатический статус или иммунитет в соответствии с международными договорами Украины или законодательством;

юридические лица любой организационно-правовой формы, не получающие доходы с источником их происхождения из Украины и не имеющие объектов налогообложения в Украине;

физические лица, не получающие доходы с источником их происхождения из Украины и не имеющие объектов налогообложения в Украине

В то же время юридические лица-нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения из Украины или имеющие объекты налогообложения в Украине, на учет в органах ГНС не становятся, так как механизм постановки их на учет в ней не установлен

Рис. 1.4.1. Виды учета плательщиков налогов в органах ГНС

.