1.3. Налоговое администрирование

Администрирование налоговых обязательств - процедура реализации прав и обязанностей субъектов налогового права в отношении согласования и погашения налоговых обязательств.

Администрирование налоговых обязательств осуществляется на основе совокупности законодательно закрепленных налогово-правовых норм, и устанавливающих процедуру реализации прав и обязанностей субъектов налогового права по поводу согласования и погашения налоговых обязательств.

В рамках налогового администрирования осуществляются такие действия: постановка на учет, декларирование налоговых обязательств, определение налоговых обязательств контролирующими органами, изменение сроков исполнения налоговых обязательств, возврат излишне уплаченных налогов, взыскание неуплаченных налогов, применение обеспечительных мероприятий (налоговый залог, налоговое поручительство, административный арест активов), обжалование решений контролирующих органов и т.д.

Объектом администрирования является процесс согласования и погашения налоговых обязательств плательщиков налогов.

Целью администрирования выступает обеспечение погашения налоговых обязательств плательщиков путем оптимального вмешательства в его хозяйственную деятельность через применение законодательно установленных механизмов и процедур.

Субъектами администрирования налогов являются:

1. Плательщики налогов, в том числе те, на которых возложена обязанность удерживать налоги (так называемые налоговые агенты);

2. Контролирующие органы;

3. Органы взыскания.

В случае взыскания налогового долга в процесс включаются органы взыскания. К таковым относятся налоговые органы (т.е. налоговые органы помимо контроля осуществляют и взыскание), а в некоторых случаях и органы государственной исполнительной службы.

Следует заметить, что таможенные органы и органы Пенсионного фонда Украины не обладают статусом органов взыскания. Это означает, что при наличии налогового долга, они не могут самостоятельно выполнить все действия по его взысканию, а обязаны обращаться в налоговые органы, которые наделены соответствующими полномочиями.

Кроме того, к субъектам налогового администрирования можно отнести и судебные органы, которые рассматривают споры между плательщиками и контролирующими органами.

1.4. Учет плательщиков налогов

Постановка плательщиков налогов на учет в налоговых органах является обязательной процедурой, которая необходима для целей осуществления контроля за налогоплательщиками, налогового планирования на государственном уровне и регулирования налоговой системы.

Учет плательщиков налогов представляет собой совокупность мер регистрационного характера, направленных на обеспечение эффективности осуществления налогового менеджмента на государственном уровне.

1) в зависимости от объектов учета налоговый учет делится на:

учет юридических лиц, а также их филиалов, представительств и других обособленных подразделений;

учет физических лиц;

учет договоров о совместной деятельности и соглашений о распределении продукции;

2) в зависимости от субъектов учета:

учет в налоговых органах;

учет в таможенных органах;

учет в органах Пенсионного фонда Украины;

3) в зависимости от вида учета:

первичный учет, в ходе которого плательщику налогов предоставляется единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер;

вторичный учет, в процессе которого плательщику налогов предоставляется, кроме первичного также идентификационный номер по отдельному налогу или сбору (например, по НДС);

"договорной" учет, в котором на учет ставится не конкретный плательщик (юридическое или физическое лицо), а договор: договор о совместной деятельности или соглашение о распределении продукции (рис. 1.4.1).