Налоговое планирование на государственном уровне

Налоговое планирование на государственном уровне преимущественно осуществляется в рамках бюджетного планирования, так как налоги являются главным источником бюджетных средств.

Бюджет страны представляет собой финансовый план доходов и расходов государства на год, который разделяется на государственный бюджет, утверждаемый Верховной Радой в виде соответствующего закона, и местные бюджеты, которые утверждаются органами местного самоуправления.

Вопросами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в бюджет в основном занимается Департамент налоговой политики и макроэкономического прогнозирования Министерства финансов Украины, при этом информацией его обеспечивают различные министерства и ведомства: Государственная налоговая служба Украины (ГНАУ), Государственный комитет по статистике (Госкомстат), Министерство экономики, Государственное казначейство, Государственная таможенная служба и др.

Существуют различные методы бюджетного планирования, основными из которых являются метод коэффициентов и нормативный метод.

При использовании метода коэффициентов сумма доходов текущего года планируется исходя из поступлений предыдущего года с корректировкой их на соответствующие коэффициенты. Таким образом, в данном методе предполагается, что поступления от соответствующего налога будут расти прямо пропорционально изменению номинального ВВП. Если поступления от соответствующего налога зависят от доходов граждан, то вместо индекса ВВП может использоваться индекс изменения доходов граждан.

Между тем более широкое распространение на практике для расчета плановой суммы налоговых поступлений получил нормативный метод. Так, им определятся порядка 70-75% доходных статей бюджета. В Институте кибернетики НАН Украины была разработана моделирующая система «Бюджет», предназначенная для решения задач бюджетного и макроэкономического моделирования. С помощью этой системы решаются, в частности, такие задачи как оценка ожидаемых поступлений в госбюджет и его важнейшие расходы, прогнозирование динамики цен, объемов платежеспособного спроса, экспорта, импорта и т.п.

При использовании нормативного метода за основу берется не объем поступлений за предыдущий год, а планируемое значение соответствующей базы для начисления налога.

Исходя из данного метода, если на текущий год прогнозируются показатель налогооблагаемых доходов населения в 10 млрд. грн. (У), то налог с доходов физических лиц на текущий год составит 13% (Х) от прогнозируемой суммы, т.е. 1,3 млрд. грн.

Необходимо отметить, что основной проблемой бюджетного планирования являются частые изменения в налоговые законы, которые в течение бюджетного года меняют доходные статьи бюджета.

Однако на практике эта норма игнорируется законодателями, чему в немалой степени способствует отсутствие ответственности законодателей за нарушение ими же принятых законов.

На государственном уровне налоговое планирование, как правило, ограничивается только планированием поступлений налогов на год, т.е. бюджетным планированием. Хотя, целесообразно его было бы применять и при внесении изменений в налоговое законодательство в течение бюджетного года для финансово-экономического обоснования и расчета экономических последствий их влияния.

Кроме того, отдельные математические и статистические методы (методы элиминирования, корреляционно-регрессионный анализ, теория игр, теория массового обслуживания, линейное и нелинейное программирование и т.п.) можно использовать и в иных сферах прогнозирования, в частности, при планировании количества налоговых проверок, численности инспекторов, принимающих отчеты и т.д. В то же время необходимо учесть, что применять математические методы следует осторожно, после всестороннего анализа воздействия различных факторов на результаты.