Государственный налоговый менеджмент

1. Понятие и функции государственного налогового менеджмента

Налоги выступают основным источником формирования доходной части бюджета любого государства, из которой финансируются бюджетные расходы на функционирование социальной, экономической, оборонной и др. сфер деятельности государства. Поэтому для обеспечения нормального развития экономики страны необходимо организовать оптимальную систему налогообложения государства.

Разработка критериев оптимальности налогообложения и построение на их основе оптимальной системы налогообложения входит в сферу деятельности государственного налогового менеджмента. Следует отметить, что на данный момент единый подход к определению термина «государственный налоговый менеджмент» не выработан.

Налоговую систему государства можно определить как систему, которая включает в себя установленный законодательными актами: перечень налогов и сборов, взимаемых в бюджеты и государственные целевые фонды; состав плательщиков и государственных органов, обеспечивающих поступление налогов и сборов в бюджеты и государственные целевые фонды, а также процедурный порядок взаимоотношений между государством и плательщиками по поводу их уплаты, контроля и применения ответственности за нарушения налогового законодательства (рис.1.1.1):

Исходя из этого, государственный налоговый менеджмент можно охарактеризовать как совокупность принципов, методов, средств и форм управления налоговой системой государства.

Объектом государственного налогового менеджмента является налоговая система государства.

Предметом государственного налогового менеджмента выступает процесс управления налоговой системой государства.

Исходя из этого, функции государственного налогового менеджмента можно обозначить как: направления деятельности по управлению налоговой системой государства с целью обеспечения необходимых поступлений в бюджет государства и достижения эффективного развития экономики государства.

Функций государственного налогового менеджмента. планирования, организации, координации, контроля налоговой системы и стимулирования налогоплательщиков.

С учетом вышеуказанных поправок функции государственного налогового менеджмента можно определить следующим образом (рис. 1.1.3).

Функции государственного налогового менеджмента

Планирование налоговой системы

Регулирование налоговой системы

Организация налоговой системы

Контроль налоговой системы

Рис. 1.1.3. Функции государственного налогового менеджмента

Функция планирования налоговой системы включает в себя анализ и разработку законодательных нормативных актов, регламентирующих порядок организации и функционирования налоговой системы государства на основе избранной налоговой политики государства.

В настоящее время отсутствует единство взглядов к определению понятия налоговой политики государства. По мнению авторов, налоговую политику государства можно обозначить как систему мероприятий, проводимых государством в сфере налогообложения, которые отражают направленность и степень государственного вмешательства в экономику.

Направленность государственного вмешательства в экономику в сфере налогообложения определяется функциями налогов (налоговой системы), к которым, прежде всего, относятся фискальная и регулирующая функция. Фискальная функция состоит в мобилизации денежных средств в бюджеты в виде налогов для формирования финансовых ресурсов государства, регулирующая – в регулировании с помощью налогов пропорций перераспределения валового внутреннего продукта между государством и субъектами хозяйствования с целью повышения уровня экономического развития государства.

Степень государственного вмешательства в экономику характеризуется типом налоговой политики (высокий уровень налогообложение, низкий уровень налогообложения, существенный уровень налогообложения [254]), который зависит от избранной модели экономического развития государства ("либеральная" модель, "социально-ориентированная" модель [268]) и типа бюджетной политики (бюджет по возможностям (бездефицитный) и бюджет по потребностям (дефицитный) [233]).

Налоговая политика определяется исходя из общей тенденции развития экономики государства.

В процессе планирования налоговой системы реализуется регулирующая функция налогов, которая заключается в регулировании направлений развития приоритетных отраслей экономики с помощью действующей системы налогообложения.

Функция организации налоговой системы включает в себя практическое воплощение разработанных в процессе осуществления функции планирования мероприятий по организации и функционированию налоговой системы государства.

В частности в процессе осуществления функции организации налоговой системы принимаются и вводятся в действие разработанные законодательные акты, регламентирующие процесс налогообложения, администрирования и налогового контроля, реализуются на практике запланированные мероприятия по модернизации действующей системы администрирования и налогового контроля и т.д.

Функция контроля налоговой системы представляет собой комплекс мероприятий, направленных на проверку эффективности функционирования действующей налоговой системы государства с целью внесения в нее необходимых корректив.

В процессе реализации данной функции анализируются результаты деятельности налоговой системы, в частности причины отклонений фактических налоговых поступлений в бюджет от запланированных, результаты стимулирования с помощью льготной системы налогообложения приоритетных отраслей развития экономики государства, сопоставляются суммы налоговых поступлений с расходами на функционирование органов налогового контроля и администрирования и т.д.

Функция регулирования налоговой системы заключается в корректировке действующей налоговой системы с целью повышения ее эффективности.

Реализуется функция регулирования посредством анализа результатов функции контроля налоговой системы, по итогам которого может приниматься решение по внесению изменений в действующую налоговую систему государства.

Установленный законодательством процедурный порядок взаимоотношений государства с плательщиками по поводу уплаты налогов и сборов включает в себя институты налогового администрирования и налогового контроля. Эти механизмы являются составными частями процесса налогообложения в Украине и являются объектом рассмотрения государственного налогового менеджмента как в процессном, так и в системном подходе.