Налог на прибыль

Изменения

с 01.01.2014

1. С 1 января 2014 г. для организаций – участников региональных инвестиционных проектов будет установлена льготная ставка налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (пп. «б» п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 30.09.2013 № 267-ФЗ).

В отношении налоговой базы участников регионального инвестиционного проекта льготная ставка будет применяться с 1 января 2014 г. в порядке, установленном ст. 284.3 НК РФ (пп. «б» п. 1, п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона № 267-ФЗ). Указанные положения будут действовать до 1 января 2029 г. (ч. 2 ст. 3 Закона № 267-ФЗ).

2. Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 23.07.2013 № 215-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2.1. Льготы для организаций культуры

Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, смогут признавать затраты по приобретению и (или) созданию объектов амортизируемого имущества (кроме недвижимого) в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих объектов в эксплуатацию, как и затраты по их достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (ст. 259 НК РФ дополнена п. 7).

Изменения внесены в ст. 256 НК РФ. Согласно действующей редакции пп. 6 п. 2 данной статьи не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. Здесь же указывается, что их стоимость (кроме произведений искусства) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения.

Являющиеся бюджетными учреждениями театры, музеи, библиотеки, концертные организации не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (новый абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ). Соответственно, у них не будет обязанности по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года) представлять налоговые декларации, составленные по упрощенной форме. Согласно новому абз. 2 п. 2 ст. 289 НК РФ указанные учреждения будут подавать декларацию по налогу на прибыль только по истечении календарного года.

2.2. Изменения в начислении амортизации

Внесена ясность в недавно возникшую спорную ситуацию. В частности, с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ признан утратившим силу п. 11 ст. 258 НК РФ. Согласно этой норме основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, с 2013 года налогоплательщики получили возможность начислять амортизацию по всем основным средствам независимо от факта их государственной регистрации, даже если ее требует закон. Одновременно в п. 4 ст. 259 НК РФ было указано, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В результате возникла новая проблема: как быть, если основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2013, когда для начала начисления амортизации еще требовался факт подачи документов на регистрацию, но документы в регистрирующий орган были поданы после указанной даты?

В связи с чем, Федеральный закон № 215-ФЗ дополнил Федеральный закон № 206-ФЗ ст. 3.1. В указанной правовой норме установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые следует зарегистрировать в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов в регистрирующий орган.

Если же налогоплательщик начал амортизировать указанные объекты с 1 января 2013 г. при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию соответствующих прав, он освобождается от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль. Данное дополнение вступает в силу по истечении месяца со дня опубликования Федерального закона № 215-ФЗ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Данную формулировку, если воспринимать ее буквально, можно трактовать таким образом, что она применяется во всех случаях использования бюджетных средств, даже если за их счет оплачена незначительная часть стоимости приобретенного (созданного) объекта основных средств.

Согласно новой редакции в пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ вместо слов «с использованием» будут применяться слова «за счет» бюджетных средств. Для случаев создания имущества с частичным использованием бюджетных средств целевого финансирования в п. 1 ст. 257 НК РФ с 01.01.2014 предусмотрено следующее дополнение. Первоначальная стоимость рассматриваемого имущества определяется как разница расходов на приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), и затрат, произведенных за счет указанных бюджетных средств.

2.3. Список НМА дополнен

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Некоторые виды нематериальных активов прямо перечислены в упомянутой норме. По тем из них, на которые сделана ссылка в абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Федеральным законом № 215-ФЗ данный список дополнен исключительными правами на аудиовизуальные произведения, на которые распространено право налогоплательщика самостоятельно устанавливать срок полезного использования.

2.4. Уточнен перечень рекламных расходов

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламным расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом № 215-ФЗ, в соответствии с данной нормой можно будет учесть расходы на рекламные мероприятия при кино– и видеообслуживании. При этом следует помнить, что расходы на рекламу, прямо не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой согласно ст. 249 НК РФ. Те расходы, которые прямо упомянуты в абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264, в том числе введенные Федеральным законом № 215-ФЗ, принимаются в расходы при определении налогооблагаемой базы без ограничений.

3. Федеральным законом № 248-ФЗ внесены изменения в правовые нормы, касающиеся учета расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов. В настоящее время согласно пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ они в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (Постановления от 30.07.2009 № 628 и от 07.12.2001 № 861).

С 01.01.2014 нормирование этих расходов отменено, при налогообложении они будут учитываться в полном объеме (соответствующие поправки внесены в пп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ). Данное изменение совершено в рамках реализации политики сближения налогового и бухгалтерского учета.

4. С 1 января 2014 г. законодательно запрещается применять несколько повышающих коэффициентов амортизации в отношении одного основного средства (Федеральный закон от 30.09.2013 № 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации»).

Согласно абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, дополненному федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ, положения пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 г.

В связи с чем, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, Федеральным законом № 206-ФЗ было введено ограничение. К таким основным средствам, принятым на учет после 1 января 2014 года, повышающий коэффициент применяться не будет. К основным средствам, принятым на учет до 1 января 2014 года, будет применяться повышенный коэффициент до полного учета расходов на их приобретение.

Таким образом, с 1 января 2014 года положение пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ прекратит свое существование.