5. Налог на добычу полезных ископаемых

Нормативные документы

1. Глава 26. НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Плательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами, признаваемые пользователями недр в соответствии со ст. 334 НК РФ, ст. 9 и ст. 11 Закона РФ от 21.02.92. № 2395-1 «О недрах».

Постановка на учет

Указанные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию — в качестве налогоплательщика НДПИ.

Постановка на учет осуществляется в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр — по месту нахождения участка, на территории соответствующего субъекта РФ.

В случае нахождения участка недр не на территории РФ – постановка на учет производится по местонахождению организации (либо физического лица) – пользователя.

Объект налогообложе- ния

Являются объектом:

– полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

– полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

– полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ. (ст. 336 НК РФ)

Налоговая база

Стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля. Налоговая база при добыче угля определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого приведен в ст.339 НК РФ (количество определяется в единицах массы или объема, прямым или косвенным методом и пр.). Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы приведен в ст.340 НК РФ.

Налоговая ставка

Налоговые ставки и их применение в отношении отдельных видов полезных ископаемых предусмотрены ст. 342 НК РФ.

Налоговым Кодексом РФ установлены следующие ставки:

– Адвалорные ставки (как правило, в процентах) применяются к стоимостной налоговой базе.

– Специфические (например – в рублях за тонну) применяются к количеству добытого полезного ископаемого.

– Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей).

Налоговый

период

Календарный месяц

Виды добытого полезного ископаемого

В целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия – стандарту организации.

Виды добытого полезного ископаемого приведены в п.2 ст.337 НК РФ.

Расчет стоимости добытого полезного ископаемого (ДПИ) исходя из цен реализации

1.Стоимость добытого полезного ископаемого (ДПИ) = Количество ДПИ * Стоимость единицы ДПИ

2.Стоимость единицы ДПИ = Выручка от реализации ДПИ / Количество реализованных ДПИ

или

3.Выручка от реализации ДПИ = Цена (без учета НДС и акциза) – Сумма расходов по доставке ДПИ.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого (ДПИ)

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются прямые и косвенные расходы.

Суммы косвенных и внереализационных расходов

относящихся как к добыче полезных ископаемых, так и к другим видам деятельности распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема.

Срок представления декларации

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Срок уплаты

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

КБК

18210701020010000110 – Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых.

КБК

18210701030010000110 – Налог на добычу прочих полезных ископаемых.

КБК

18210701060010000110 – Налог на добычу полезных ископаемых в виде угля