III. Специальные налоговые режимы

Нормативные

документы на 2014 г.

Глава 26.2. НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (УСН) в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ, 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 25.06.2012 № 94-ФЗ, от 29.11.2012 № 206-ФЗ, от 03.12.2012 №243-ФЗ, от 23.07.2013 № 198-ФЗ, от 02.11.2013 № 301-ФЗ)

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объект налогообложения

1. Доходы.

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества (п.3 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения можно изменять ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налоговая база

Для объекта «доходы» – налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Для объекта «доходы-расходы» – налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая

ставка

– 6%, для объекта «доходы»;

– 15%, для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

–1% налоговой базы (минимальный налог), для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога по итогам года меньше суммы исчисленного минимального налога.

Расчет налога

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Пример расчета

размера авансового платежа для объекта

«Доходы минус Расходы»

За налоговый период предприниматель получил доходы

в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу

25 000 000 руб. – 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

2. Определяем сумму налога

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

3. Рассчитываем минимальный налог

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно сумму минимального налога, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Условия перехода на УСН

Добровольная процедура перехода. Существует два варианта перехода на УСН:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией организации, индивидуального предпринимателя. Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию, или в течение 30 дней с момента регистрации(п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения – Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ)

– Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК).

Условия перехода:

1. Доходы по итогам 9 месяцев года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не должны превышать в 2014 году 48,015 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора – 1,067).

2.Не вправе применять УСН категории налогоплательщиков, указанные в п.3 ст.346.12 НК РФ (налогоплательщики со средней численностью работников свыше 100 чел., организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн. руб. и пр.). В соответствии с положениями Закона от 02.11.2013 №301-ФЗ не вправе применять УСН с 1 января 2014 года микрофинансовые организации.

3. Необходимо подать уведомление о переходе на УСН в период не позднее 31декабря года, предшествующего году перехода.

Вновь зарегистрированный налогоплательщик вправе уведомить не позднее 30 календарных с даты постановки на учет.

4. Зарегистрировать в налоговом органе книгу учета доходов и расходов:

– до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе;

– по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде (в сроки установленные для предоставления налоговой декларации в налоговые органы).

Условия применения УСН

Налогоплательщик теряет право на применение УСН:

1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. (2014 год – 64,02 млн.руб.).

В течение 15 дней налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения.

2. При не соблюдении требований п.3.ст.346.12 НК РФ (средняя численность работников превысила 100 человек, остаточная стоимость ОС 100 млн. руб. и пр.).

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив налоговый орган не позднее 15 января.

Вновь перейти на УСН вправе будет не ранее, чем через 1 год после того, как утратил право на применение УСН.

Коэффициент – дефлятор

С 1 января 2014 года – 1,067 (Приказ Минэкономразвития РФ от 07.11.2013 № 652).

Уменьшение суммы налога

Уменьшение суммы налога

Для объекта налогообложения «доходы» установлены следующие виды вычетов, уменьшающих сумму налога (но не более чем на 50%):

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без ограничения.

Налоговый

период

Календарный год

Отчетный

период

1 квартал, полугодие, 9 месяцев

Уплата иных налогов

При применении УСН уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

– налога на прибыль для организаций (НДФЛ для предпринимателей в отношении предпринимательской деятельности);

– НДС (за исключением «ввозного» на таможне и как налоговый агент);

– налога на имущество организаций (для предпринимателей – налога на имущества физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

В общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

За налогоплательщиком, применяющим УСН, сохраняются обязанности налоговых агентов, например, по уплате НДФЛ по наемным работникам.

Срок представления декларации

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Для налогоплательщиков – организаций:

– по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

– по итогам отчетных периодов налоговые декларации с 2009 года не представляются

Для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей:

– по итогам налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

– по итогам отчетных периодов налоговые декларации с 2009 года не представляются.

Отчетность представляется по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Нарушение срока представления отчетности влечет за собой штраф в размере

от 5% до 30%суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ)

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (ст.76 НК РФ).

Срок уплаты

Уплата авансовых платежей ежеквартально не позднее 25-го числа.

Уплата производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В случае уплаты налога с нарушением установленного срока – начисляется пени. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки (ст.75 НК РФ).