4.5. Налог на добавленную стоимость.
С начала 1992 года в практику ценообразования Украины, как и в других странах СНГ, введен новый элемент цены – налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый продавец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на предпринимателей, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю. В системе НДС товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строкой.
Относительным недостатком НДС является сложный процесс его администрирования. Этим, а также уровнем развития экономической науки, объясняется то, что НДС был “изобретен” и получил широкое распространение сравнительно недавно.
Впервые НДС был введен в 1954 году во Франции. В начале 1960-х годов, после создания Европейского общего рынка, было принято решение о переходе на НДС во всех государствах-участниках. Сейчас НДС взимают 135 стран. Из развитых стран НДС не взимается в США и Австралии, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.
Экономическая сущность НДС – налог на потребление, так как, в конечном счете, все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж.
В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с продаж – НДС обладает рядом свойств, прежде всего свойством экономической нейтральности. Иначе говоря, этот налог не вносит искажений в систему экономической мотивации хозяйствующих субъектов, значит “невидимая рука рынка” А. Смита по-прежнему заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом.
В Украине НДС начисляется на большинство товаров по единой ставке (NНДС) – 20%. НДС устанавливается в процентах к оптовым ценам производителя с учетом акцизного сбора, если товар подакцизен.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок начисления, уплаты и документального оформления НДС является Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” [].
Отечественное законодательство предусматривает нулевую ставку НДС в отношении экспортных товаров за пределами таможенной границы Украины; в отношении товаров, продаваемых в зонах таможенного контроля.
НДС рассчитывается по формулам (4.10 – 4.13):
|
(4.10) |
,
|
(4.11) |
,
|
(4.12) |
,
|
(4.13) |
,
где NНДС – ставка налога на добавленную стоимость;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость
СС – себестоимость производства единицы товара;
АС – сумма акцизного сбора;
П – прибыль производителя на единицу товара.
При отражении в формах финансовой отчетности порядок расчета НДС имеет свои особенности в сфере производства, торговли и услуг.