4.3.Прибыль и рентабельность.
Цена производителя должна не только покрывать затраты, но и обеспечивать получение целевой прибыли.
В рамках анализа прибыли используют два основных показателя: абсолютная сумма прибыли и ее уровень в процентах (%) к себестоимости, который носит название “рентабельность производства”.
Рентабельность (NR) производства рассчитывается по формуле (4.4):
|
(4.4) |
,
где NR – рентабельность производства;
СС – себестоимость производства товара;
П – прибыль на единицу товара.
Сумма прибыли, включаемая в цену, рассчитывается по формулам (4.5–4.6):
|
(4.5) |
,
|
(4.6) |
.
Методика включения прибыли в цену производителя зависит от того, регулируется ли этот элемент цены органами ценообразования или нет, то есть устанавливается или нет предельный норматив рентабельности производства для определенного товара.
Регулирование рентабельности – это сфера деятельности Кабинета Министров Украины (КМ(У)), местных администраций и предприятий.
На большинство товаров прибыль включается в цену производителя по инициативе предприятий с учетом влияния факторов внешней и внутренней среды.
На отдельные социально значимые товары (некоторые наименования хлеба, детского питания и т.д.) и на продукцию региональных монополистов уровень рентабельности регулируют местные органы власти.
На продукцию и услуги общегосударственных монополий и на отдельные виды продукции государственного заказа уровень рентабельности регулирует КМ(У).
При формировании свободных оптовых цен большинство производителей вначале определяют возможный уровень цены с учетом соотношения спроса и предложения, а прибыль рассчитывается как разность между свободной ценой и полной себестоимостью данного товара по формуле (4.7):
|
(4.7) |
.
Действующий в Украине порядок формирования и налогообложения прибыли (Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”) не предусматривает выделения в действующих формах отчетности нормальной и экономической прибыли, которую изучает экономическая теория. Однако в целях повышения эффективности деятельности предпринимателю целесообразно ориентироваться на экономическую прибыль.
Экономическая прибыль – это прибыль, полученная сверх нормальной прибыли, необходимой для сохранения заинтересованности предпринимателя в данной деятельности.
4.4. Акцизный сбор.
Акцизный сбор – это непрямой (косвенный) налог на высокорентабельные и монопольные товары. Товары, облагаемые акцизным сбором, называются подакцизными.
Акциз (фр. accise, от лат. accido – обрезаю) – один из видов косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, ввозимые из-за границы. Акциз включается в цену товаров и, тем самым, фактически уплачивается потребителем. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904 г.) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Сегодня акциз является важным источником доходов государственного бюджета во многих странах. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Одной из первых разновидностей акциза были пошлины, которые взимались с любого товара, который купец ввозил на городской рынок. В XVII в. акцизы были очень распространены, в бюджетах многих стран эти косвенные налоги составляли очень большую долю - более 50%.
Например, в России акциз на соль упоминается еще в одном из сборников законов XII в. К концу XIX в. он составлял около 30 копеек с пуда, а в 1880 г. его отменили - как налог на благо первой необходимости.
Акциз на алкоголь тоже известен со времен Киевской Руси (он назывался “медовая дань”, “cбор с солода”, “бражная пошлина”). Размер и способ взимания этого налога постоянно менялся, вплоть до XX в. "Питейный сбор" был основной статьей дохода российской казны.
Акциз на сахар ввели в 1848 г. (60-90 копеек с пуда). Очевидно, в то время сахар рассматривался как предмет роскоши. Акциз на табак был введен Петром I (до этого табак вообще подвергался гонению) – в размере 20-30% от цены. В 1849 г. был введен акциз на спички (из полицейских соображений) в размере 1 рубль с коробки.
Этимология слова восходит к латинскому accisum, что буквально переводится как “вырезанное” (так называлась зарубка на бочке, которая делалась после уплаты сбора). В Российской империи власти вводили акцизы на табак (1839), сахар (1848), соль (1862), дрожжи (1866), керосин (1872), осветительные нефтяные масла (1887), зажигательные спички (1888). Таким образом, акцизные сборы позволяли государству иметь стабильные бюджетные поступления от наиболее доходных производств, продукция которых пользовалась гарантированным спросом.
В Украине акцизный сбор был введен в 1995 г.
В соответствии с Законом Украины “О системе налогообложения в Украине” акциз является общегосударственным сбором. Согласно ст. 1 Декрета КМ(У) “Об акцизном сборе” []: акцизный сбор – это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, и включается в цену этих товаров (продукции).
Отнесение товара к подакцизному устанавливается отдельными законодательными актами. Наиболее полно представлен весь перечень подакцизных товаров в приложении А.
На основе требований статей 2-3 Декрета [] плательщиков и объекты налогообложения акцизным сбором можно определить таким образом (приложение Б).
Акцизный сбор рассчитывается:
а) по ставкам в процентах к обороту от реализации:
товаров, которые произведены на таможенной территории Украины, – исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальнымрозничным ценам на товары, которые он производит, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного сбора;
товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины, – исходя из их стоимости, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует, без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины без налога на добавленную стоимость и с учетом акцизного сбора).
б) в твердых суммах на единицу реализованного товара (продукции);
в) одновременно по ставкам в процентах к обороту от реализации и в твердых суммах на единицу реализованного товара (продукции);
г) комбинированно, т.е. по ставкам в процентах к обороту от цены реализации, но не меньше установленной твердой суммы на единицу реализованного товара (продукции).
Ставки акцизного сбора являются едиными на всей территории Украины.
Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Украины товаров зачисляются в государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, – в местный бюджет по месту их производства и государственный бюджет в соотношениях, установленных Верховной Радой Украины.
Объектом налогообложения являются:
а) оборот от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции), в том числе из давальческого сырья, путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой, а также объемы отгруженных подакцизных товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья;
б) оборот от реализации (передачи) товаров (продукции) для собственного потребления, промышленной переработки (кроме оборота от реализации (передачи) для производства подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов), а также для своих работников;
в) стоимость товаров (продукции), которые импортируются (ввозятся, пересылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе в рамках бартерных (товарообменных) операций или без оплаты их стоимости или с частичной оплатой.
Целесообразно привести общие случаи предоставленных законодательством льгот, исключений из правил налогообложения подакцизных товаров.
Акцизный сбор не взимается с товаров, которые были вывезены (экспортированы) плательщиком акцизного сбора за границы таможенной территории Украины. Товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за границы таможенной территории Украины в случае, когда их вывоз удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией.
Акцизный сбор не взыскивается из подакцизных товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины, если с таких товаров, согласно законодательству Украины, не взыскивается налог на добавленную стоимость в связи с освобождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров на таможенных складах, реэкспортированных товаров, товаров, которые направляются в магазины беспошлинной торговли, товаров, которые предназначены для переработки под таможенным контролем. Если в указанных случаях таможенным законодательством Украины предполагается требование предоставления банковской гарантии или другое требование, такое требование применяется и для целей акцизного сбора. Акцизный сбор взыскивается органами таможенной службы Украины с таких товаров, если позднее в их отношении возникает обязательство по уплате НДС.
Не подлежит налогообложению оборот от реализации легковых автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения, а также легковых автомобилей специального назначения (скорой медицинской помощи и для нужд МЧС), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов.
Ставки акцизного сбора дифференцированы по товарам и различны для отечественных и импортных товаров. На большинство товаров ставки акцизного сбора устанавливаются в ЕВРО на единицу товара, а также в % к оптовым ценам с учетом акцизного сбора.
Для расчета акцизного сбора по процентной ставке (NAC) используются формулы (4.8. – 4.9.):
|
(4.8) |
|
(4.9) |
,где NАС – ставка акцизного сбора;
СС – себестоимость производства единицы товара;
АС – сумма акцизного сбора;
П – прибыль производителя на единицу товара.
При установлении ставки акцизного сбора в ЕВРО, сумма по текущему валютному курсу переводится в гривневый эквивалент и прибавляется к ЦПР.
Экономическое значение акцизного сбора заключается в переориентации личного потребления и увеличении общественного потребления за счет личного. Так как акцизным сбором облагается относительно небольшой перечень товаров, большинство из которых взаимозаменяемы, то потребители могут переориентироваться на заменяющие товары и услуги.
В основном спрос на подакцизные товары неэластичен. То есть при росте цен за счет акциза государство обычно выигрывает в доходе. Также подакцизен в Украине и некритический импорт – те товары (или их заменители), которые в достаточном количестве могут производиться в Украине. Поэтому плательщиками акцизного сбора являются также предприятия-импортеры, которые осуществляют импорт подакцизных товаров.