3.4 Синтетичні та аналітичні рахунки

Для оперативного керівництва господарською діяльністю підприємства необхідно володіти інформацією не тільки про загальну вартість об'єктів, що обліковуються, але й про їх залишки у кількісному виразі, про їх збільшення або зменшення по окремих видах, найменуваннях тощо. Для отримання таких даних ведуть два типи рахунків: синтетичні та аналітичні.

Синтетичними називаються рахунки, на яких відображається узагальнене віддзеркалення (у вартісному виразі) стану і руху економічно однорідних видів господарських засобів по їх складу і розміщенню, а також джерел їх формування. Облік, що ведеться на синтетичних рахунках, називається синтетичним.

Аналітичними називаються рахунки, за допомогою яких здійснюється детальна характеристика синтетичних рахунків (у вартісному виразі та у натуральних показниках). Облік, побудований на цих рахунках, називається аналітичним.

Аналітичні та синтетичні рахунки взаємозв'язані між собою. Аналітичні рахунки є частиною синтетичного рахунку, вони мають таку ж структуру: якщо синтетичний рахунок активний, то відповідний аналітичний рахунок теж активний (і навпаки).

Бухгалтерські записи на аналітичних і синтетичних рахунках проводять на підставі одних і тих же документів. Причому записи господарських операцій на аналітичних рахунках проводяться аналогічно запису на відповідному синтетичному рахунку. Тому при звірянні дані за відповідними аналітичними і синтетичними рахунками співпадають. Суми залишків по кожному синтетичному рахунку на початок і кінець звітного періоду повинні дорівнювати сумі залишків всіх його аналітичних рахунків. Суми дебетового і кредитового оборотів кожного синтетичного рахунку повинні дорівнювати підсумкам відповідних оборотів по всіх аналітичних рахунках. Відсутність рівності свідчить про наявність помилок, які необхідно знайти і виправити.

Зазвичай, аналітичні рахунки відкриваються для віддзеркалення руху товарно-матеріальних цінностей. Деякі рахунки не потребують підрозділі, і тому до них не відкриваються аналітичні рахунки (наприклад, грошові кошти, каса). Аналітичний облік ведуть на картках, книгах або відомостях.

3.5 Класифікація рахунків бухгалтерського обліку

Класифікація рахунків – це науково обґрунтоване групування рахунків по істотно однорідних ознаках.

Рахунки бухгалтерського обліку класифікують по наступних ознаках:

- по ступеню узагальнення облікових даних;

- по взаємозв'язку з балансом;

- по економічному змісту;

- за призначенням і структурі.

Класифікація рахунків по ступеню узагальнення облікових даних:

- синтетичні;

- аналітичні.

Класифікація рахунків по взаємозв'язку з балансом:

- активні;

- пасивні;

- активно-пасивні.

Економічний зміст рахунку визначається змістом об'єкту, який обліковується на даному рахунку. Об'єкти обліку пов'язані з господарськими засобами, джерелами їх утворення і господарськими процесами, тому рахунки бухгалтерського обліку по економічному змісту групуються у такому ж розрізі.

Класифікація рахунків за економічним змістом:

- рахунки господарських засобів і господарських процесів, з них:

- рахунки наявних споживаних засобів: рахунки основних засобів (10, 11, 13), нематеріальних активів (12, 13), виробничих запасів (20-22); предметів праці (25-27); предметів обігу (28), грошових коштів (30, 31, 33), засобів в розрахунках (18, 36, 37), фінансових інвестицій (14, 35), векселів отриманих (34, 182);

- рахунки неспоживаних засобів (процесів): процес виробництва (12,91); капітальних інвестицій (15): витрат майбутніх періодів (39); витрат по елементах (клас 8); витрат діяльності (клас 9).

- рахунки джерел утворення господарських засобів, з них:

- рахунки власних джерел: власного капіталу (40-46), доходів майбутніх періодів (69), цільового фінансування (48):

- рахунки залучених джерел: рахунки довгострокових зобов'язань (50-55); рахунки поточних зобов'язань (60-68);

- рахунки доходів і фінансових результатів (70-79).

Класифікація рахунків за призначенням і структурі:

1. Основні

2. Регулюючі

3. Операційні

4. Бюджетно-розподільчі

5. Результуючі (фінансово-результативні)

6. Забалансові

Основні рахунки:

- рахунки матеріальних активів - для обліку ТМЦ: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 20 «Виробничі запаси», 21 «Тварини на вирощуванні і відгодівлі», 22, 25, 26, 27, 28. По відношенню до балансу ці рахунки активні, дебетові залишки свідчать про наявність на певну дату даного виду засобів, достовірність залишків можна перевірити шляхом інвентаризації, тому ці рахунки ще називають інвентарними. Аналітичний облік по цих рахунках ведеться з використанням натуральних показників.

- рахунки нематеріальних активів: рахунок 12 виділено в окрему групу, виходячи з економічного змісту, хоча його характеристика схожа на матеріальні рахунки.

• рахунки грошових коштів 30, 31, 33.

• Рахунки розрахунків, призначені для розрахунків підприємства з іншими підприємствами і окремими особами. На цих рахунках враховується дебіторська і кредиторська заборгованість, тому ці рахунки можуть бути активними, пасивними, активно-пасивними: 18, 51, 36, 63, 34, 62, 64, 65, 66, 67, 37, 68. Активно-пасивні рахунки можуть мати два залишки: по дебету і по кредиту, сальдо по них відображається в балансі розгорнене.

Особлива підгрупа – рахунки по податкових розрахунках: на активному рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» ведеться облік суми податку на прибуток, що підлягає компенсації у наступних звітних періодах. На рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» ведеться облік суми податку на прибуток, який буде сплачений в майбутніх періодах.

• рахунки для обліку джерел власного капіталу призначені для узагальнення інформації за видами власного капіталу, нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) та забезпечення зобов'язань. Рахунок 40 відображає розмір статутного капіталу підприємства, рахунок 41 – розмір пайового капіталу, 42 - додатковий капітал, 43 - резервний капітал, 45 - вилучений капітал, 46 - неоплачений капітал, 48 - цільове фінансування і цільові надходження.

Регулюючі рахунки виконують функцію уточнення (регулювання) оцінки господарських засобів і їх джерел, з них:

- додаткові рахунки. Призначені для віддзеркалення суми, на яку коректується залишок (сальдо) основного рахунку. Наприклад, транспортно-заготівельні витрати можна враховувати на рахунку 28 «Товари», а можна враховувати на окремому аналітичному рахунку 289. В останньому випадку за допомогою додаткового рахунку визначається фактична собівартість ТМЦ при їх списанні: при вибутті товарів списується певний відсоток ТЗР (по розрахунку);

- контрарні рахунки. Призначені для коректування залишку основних рахунків: контрактивні (рахунки 13 «Знос необоротних активів», 38 «Резерв сумнівних боргів», субрахунок 285 «Торгова націнка») і контрпасивні (рахунок 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал»). Наприклад на рахунку 45 «Вилучений капітал» враховують вилучений капітал, який на вимогу учасника АТ або ТОВ повинен бути повернений у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу або ануляції, а також у разі зменшення номінальної вартості акцій: за дебетом рахунку 45 відображають суми внесків, які повертаються учаснику товариства, вартість викуплених у акціонерів власних акцій; за кредитом рахунку 45 відображають вартість анульованих та перепроданих акцій. Дебетове сальдо рахунку 45 дорівнює вартості викуплених власних акцій і відображається в балансі негативним (від’ємним) значенням. Рахунок 46 «Неоплачений капітал»: за дебетом рахунку 46 відображають заборгованість засновників господарського товариства по внесках в статутний капітал підприємства, за кредитом 46 - погашення заборгованості засновника по внесках в статутний капітал.

Операційні рахунки:

- калькуляційні рахунки, які використовують для обліку витрат (прямих і непрямих), пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг). За їх допомогою визначається фактична собівартість продукції. Рахунок 23 «Виробництво», 25 «Напівфабрикати власного виготовлення». Сальдо калькуляційного рахунку може бути тільки дебетовим, воно показує витрати незавершених процесів по заготівлі матеріалів, виробництву продукції, робіт, послуг тощо. До цієї підгрупи відносять рахунок «Капітальні інвестиції».

• збірно-розподільні рахунки, які призначені для обліку непрямих витрат з метою їх подальшого розподілу і включення в собівартість виготовленої продукції. Приклад - рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», який списується на рахунок 23 «Виробництво» і рахунок 90 «Собівартість реалізації» залежно від розподілу витрат.

• контрольно-накопичувальні рахунки використовують для накопичення інформації про цільові витрати. Рахунок 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут».

• рахунки витрат діяльності використовуються для узагальнення інформації про витрати операційної, інвестиційної, фінансової, іншої звичайної і надзвичайної діяльності. 90, 94, 95, 96, 97, 98, 99. Ці рахунки закривають на рахунок 79.

• рахунки по елементах витрат – рахунки класу 8.

• рахунки доходів використовують для обліку доходів від операційної, інвестиційної, фінансової, іншої звичайної і надзвичайної діяльності. Ці рахунки закривають на рахунок 79.

Операційні рахунки класу 8 та 9 не мають початкового і кінцевого сальдо, не відображаються в балансі, дебетовий і кредитовий обороти по них за звітний період однакові.

Бюджетно-розподільні рахунки призначені для розподілу отриманих доходів або витрат між звітними періодами. Приклади: рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», 69 «Доходи майбутніх періодів», 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів».

Приклад по рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». У вересні 2009р. оформлено підписку на періодичні видання на суму 600 грн.. на четвертий квартал 2009 р. Це витрати трьох майбутніх місяців: жовтень-грудень 2009 р.

Перераховано грошові кошти на підписку у безготівковій формі:

Дебет 39 «Витрати майбутніх періодів»

Кредит 31 «Рахунки в банках» на суму 600 грн.

Списано щомісячно на адміністративні витрати:

Дебет 92 «Адміністративні витрати»

Кредит 39 «Витрати майбутніх періодів» по 200 грн. щомісячно.

Приклад по рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів». Отриманий авансовий платіж по орендній платні за майбутній квартал в сумі 900 грн.

Отримано на рахунок у банку орендну плату:

Дебет 31 «Рахунки в банках»

Кредит 69 «Доходи майбутніх періодів»у сумі 900 грн.

Списано щомісячно на доходи від операційної оренди активів:

Дебет 69 «Доходи майбутніх періодів»

Кредит 713 «Дохід від операційної оренди активів» по 300 грн. щомісячно протягом кварталу.

Приклад по рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів». За кредитом рахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» відображається рівномірне накопичення суми відпусток (щомісячно) в кореспонденції з рахунками витрат.

Нараховано забезпечення оплати відпусток для робочих виробництва у сумі визначеного резерву:

Дебет 23 «Виробництво»

Кредит 471 «Забезпечення виплат відпусток»

Нарахування фактичних сум відпустки конкретному робочому цього виробництва відображається:

Дебет 471 «Забезпечення виплат відпусток»

Кредит 661 «Розрахунки за заробітною платою».

Фінансово-результативний рахунок 79 «Фінансові результати» призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від здійснення операційної, фінансової, інвестиційної, іншої звичайної діяльності, а також діяльності внаслідок надзвичайних подій.

На рахунок 79 закриваються рахунки класів 7 та 9. Приклад закриття рахунків класів 7, 9 та нарахування податку на прибуток наведено нижче.

Списання витрат на фінансовий результат:

Дебет 79 «Фінансові результати»

Кредит рахунків класу 9 загальною сумою дебетового обороту, наприклад 100000 грн.

Списання доходів на фінансовий результат:

Дебет рахунків класу 7 загальною сумою кредитового обороту, наприклад 120000 грн.

Кредит 79 «Фінансові результати»

Нарахування податку на прибуток (ставка 2012 р. – 21%):

Дебет 98 «Податок на прибуток»

Кредит 641/податок на прибуток (120000 – 100000)*0,21 = 4200 грн.

Списання суми нарахованого податку на фінансовий результат:

Дебет 79 «Фінансовий результат»

Кредит 98 «Податок на прибуток» 5000 грн.

Визначено чистий прибуток:

Дебет 79 «Фінансовий результат»

Кредит 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки» 15800 грн.

Забалансові рахунки (найбільш поширені):

01 «Орендовані необоротні активи»

02 «Активи на відповідальному зберіганні»

07 «Списані активи» (071 «Списана дебіторська заборгованість»)

08 «Бланки суворого обліку»

Для віддзеркалення об'єктів обліку на забалансових рахунках метод подвійного запису не вживається: наприклад, при отриманні матеріальних цінностей забалансовий рахунок дебетується, при використовуванні – кредитується.