Покрытие издержек для достижения прибыльности

Все описанные выше операции показывают, как метод маржи­нальной оценки может помочь в принятии управленческого решения в случае, когда постоянные затраты остаются неизменными. Посто­янные затраты могут игнорироваться только в том случае, если они не являются относящимися к принимаемому решению: это означает, что они не увеличатся и не снизятся, как только решение будет при­нято. Если они должны были бы измениться, они были бы относящи­мися к делу расходами и эти затраты необходимо учесть. В итоге все­гда следует помнить, что в долгосрочной перспективе все расходы, и постоянные, и переменные, должны быть покрыты, если цель пред­приятия - быть прибыльным.

Пример.

Ресторан «Виктория» гостиницы Croeso имеет постоянные издерж­ки $70 000 в квартал. Каждый квартал ресторан продает 40 000 блюд, что занимает 3500 трудовых часов и 1200 часов приготовления в духовке. Как гостиница может распределить свои затраты? Вычислите тариф погашения постоянных издержек, используя:

а) метод выработки,

б) часы труда,

в) часы работы духовки. Решение.

а) по методу выработки: $70 000 : 40 000 блюд = $1,75;

б) по часам труда: $70 000 : 3500 часов труда = $20;

в) по часам работы духовки: $70 000 : 1200 часов работы духов­ки = $58,33.

Пример.

Рассчитайте наценки, полученные от продажи следующих ос­новных блюд в ресторане «Виктория» гостиницы Croeso (Табл. 32).

Таблица 32

Стоимостные характеристики основных блюд (долл. США)

Стоимостные показатели	Говядина	Утка	Цыпленок
Продажная цена	14	12	10
Затраты на сырье	6	5	4
Прямые трудовые затраты	3	2	2
Другие переменные издержки	2	1	1

Решение.

Наценки составят:

на говядину 14 - (6 + 3 + 2) = $3; на утку 12 - (5 + 2 + 1) = $4; на цыпленка 10 - (4 + 2 + 1) = $3.

Пример.

Моника Петрачелли работает в режиме неполной занятости в качестве повара-кондитера. Она рассматривает возможность либо испечь французский кекс «Черный лес», либо бисквит, пропитанный шерри и залитый взбитыми сливками, для ужина, заказанного компа­нией. Расходы и доходы указаны в Табл. 33.

Таблица 33

Характеристика альтернативных блюд (долл. США)

Расходы и доходы	Кекс	Бисквит
Продажная цена за порцию	5	4,5
Затраты на сырье (продукты)	2	1,5
Трудовые расходы	1,5	1
Часы труда	2	1

А. Рассчитайте наценку, вырученную от продажи кекса и бисквита.

Б. Что должна приготовить Моника и почему?

Решение.

А. Наценка на кекс составит 5 - (2 + 1,5) = $1,5 и на бисквит 4,5-(1,5 + 1) = $2;

Б. Наценка на один час работы выпечки кекса 1,5 : 2 = $0,75 и на бисквит 2 : 1 = $2. Час труда, затраченного на выпечку бисквита, обеспечивает получение наибольшей наценки ($2). Следовательно, целесообразно приготовить бисквиты.

Пример.

Оздоровительный центр гостиницы Croeso имеет спортзал, сау­ну и бассейн. Стоимость одного посещения с использованием всех предлагаемых услуг - $8. Переменные расходы составили $4,5 на од­но посещение. Рассчитайте точку безубыточности, если постоянные расходы центра составляют $15 000 в год, а в неделю его посещают 250 клиентов.

Решение.

Переменные расходы за неделю составят $4,5 • 250 клиентов = $1125. Постоянные затраты за этот же период будут равны:

15 000 : 365 дней • 7 дней в неделе = $287,7. Делим общие расходы на цену одного посещения, находим точку безубыточности, выраженную в количестве посетителей в неделю: (1125 + 287,7) : 8 = 177 клиентов. Этому количеству клиентов соответствует доход 1125 + 287,7 = $1412,7. Прибыль в точке безубыточности отсутствует. В данном случае запас финансовой прочности составляет 8 • 250 - 1412,7 = $587,3

Пример.

Гостиница Croeso намечает организовать барбекю для местной рекламной компании. Мероприятие планируют посетить 200 человек; при этом компания готова заплатить $9 с человека. Джек рассчитал, что постоянные расходы на вечер составят $800. Переменные расходы в расчете на одного приглашенного составят: сырье (исходные продук­ты для приготовления барбекю) $2,50; оплата труда поваров и офици­антов $1,25; стоимость приобретенных для вечера напитков $2,00.

A. Рассчитайте наценку, полученную с каждого гостя.

Б. Рассчитайте точку безубыточности для мероприятия.

B. Подготовьте отчет о доходах, расходах и прибыли.

Решение.

A. Наценка, полученная с каждого гостя (без учета постоянных затрат) составит 9 - (2,5 + 1,25 + 2,00) = $3,75.

Б. Точка безубыточности, т. е. минимально требуемое количе­ство гостей, доход от которых полностью покроет издержки, но еще не обеспечит прибыли, определятся по формуле: постоянные расходы : (цена одного участника - переменные расходы на одного участника). Выполним расчеты: 800 : [9 - (2,5 + 1,25 + 4- 2,00)] = 213 че­ловек. Следовательно, убытки от мероприятия при оплате участия только 200 человек составят: 200 • 9 - [800 + (2,5 + 1,25 + 2,00) • 200] = 1800-1950 = -$150.

B. Отчет о расходах, доходах, прибыли (убытках) представим в форме расчетной Табл. 34.

Таблица 34

Расчет стоимостных показателей по анализируемому

мероприятию с числом участников 200 чел. (долл. США)

Основные показатели	На одного участника	На программу
Выручка гостиницы	9	1800
Постоянные расходы	4	800
Переменные расходы	5,75	1150
Прибыль (+) или убытки (-)	-0,25	-150

Какие основные варианты можно предложить заказчикам мероприятия? Первый - увеличить число участников более чем на 13 че­ловек. Почему более? Гостиница хочет получить прибыль. Мини­мальное значение прибыли целесообразно установить в размере не менее уровня рентабельности подобных мероприятий, обеспечивая тем самым запас финансовой прочности. Ориентировочно можно по­просить заказчиков оплатить счет на 220 участников. Другой вариант - увеличить цену мероприятия с $9 на одного человека до такой вели­чины, которая как минимум обеспечит покрытие расходов, а именно: (800 + 1150): 200 = $9,75. Иными словами, целесообразно установить цену мероприятия на одного участника $10 (при общем числе участ­ников 200 чел.). При этом остается только согласовать цены меро­приятия с заказчиком. Возможно, рекламная фирма будет настаивать только на первоначальных условиях (200 человек по $9). На первый взгляд, ситуация решается однозначно - отказать заказчику. Но фи­нансовый менеджер должен более глубоко анализировать ситуацию.

Могут ли быть другие варианты решения этой задачи? Конечно, могут! И все они допустимы. Например, можно пересмотреть удель­ные расходы на приготовление барбекю, поискать возможности сни­жения постоянных расходов, что увеличит эффективность не только данного мероприятия, но и других мероприятий, в которых присутст­вуют общие постоянные расходы. Возможны и иные, нестандартные решения, которые требуют дополнительной информации и допол­нительных расчетов. Так, например, это мероприятие может стать хорошей рекламой для гостиницы. В этом случае убытки можно списать на рекламу. Убытки невелики - $150. Где можно найти бо­лее дешевую рекламу? Конечно, этот вопрос следует оговорить с заказчиком.