2.4. Покупка и продажа иностранной валюты

Согласно указаниям ЦБ РФ от 20 октября 1998 года № 383-У “О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации” (далее - Указание) резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счёт в исполняющем банке для:

• перевода платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте);

• совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

• оплаты командировочных расходов.

В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:

• по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию;

• по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

• в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;

• по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее или более 180 дней;

• по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;

• по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т.д.

Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счёт, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т.п.) не позднее семи календарных дней со дня её зачисления. В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счёте банка и продаётся в течение трёх рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчётный счёт организации.

Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счёт валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счёте.

Покупку валюты можно оформлять через счёт 57 “Переводы в пути”, открыв к нему субсчёт “Средства, перечисленные банку на покупку валюты”. Зачисление приобретённой валюты отражается на субсчёте 52.3 “Специальный транзитный валютный счёт” по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату её поступления.

Приведём общую схему бухгалтерских записей по приобретению иностранной валюты:

1. перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты: Дебет 57 Кредит 51;

2. списаны руб. средства на покупку валюты на 91: Дебит 91.2 Кредит 57

3) зачислена приобретённая валюта по курсу ЦБ РФ, действующему на день поступления: Дебет 52.3 Кредит 57.

Разница между рублёвым эквивалентом приобретённой валюты и суммой, перечисленной на покупку валюты, отражается на счёте 91 “Прочие доходы и расходы” в следующем порядке:

доход от покупки валюты: Дебет 91.1 Кредит 99;

убыток от покупки валюты: Дебет 99 Кредит 91.2.

Уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту на межбанковских валютных биржах в течение трёх рабочих дней с даты зачисления на лицевой счёт клиента иностранной валюты (включая день зачисления). В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки совместные предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в валюте или её рублёвого эквивалента. Как правило, после продажи 50% валютных средств с транзитного валютного счёта оставшаяся часть выручки по поручению предприятия перечисляется банком на текущий валютный счёт и может расходоваться на различные цели. Кроме того, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счёта.

Предприятия могут добровольно продать оставшуюся после обязательной продажи часть валютной выручки (50%), но лишь после её зачисления на текущий валютный счёт. Продажа валюты осуществляется банком на основании заявки организации. Реализация иностранной валюты отражается в учёте как реализация прочих активов, то есть по кредиту счёта 91 “Прочие доходы и расходы”.

Продавая валюту, предприятия несут расходы по уплате банку комиссионного вознаграждения за оказанные услуги. Так как продажа валюты непосредственно не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то и расходы, понесённые при продаже валюты, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы относятся в дебет счёта 91.

Кроме того, на счёте 91 отражается разница между биржевым курсом и курсом ЦБ РФ, действующим на день продажи валюты. Сальдо, образовавшееся на счёте 91, представляет собой финансовый результат от реализации иностранной валюты и списывается на счёт 99. При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные от реализации прочих активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Следовательно, балансовая прибыль должна быть скорректирована на сумму убытков от продажи валюты. Как уже отмечалось, корректировка прибыли для целей налогообложения осуществляется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчёта налога от фактической прибыли”. Примерная схема записей при учёте операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл. 2.2.).

При продаже валюты по дебету счета 91.2 отражается стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы, связанные с продажей валюты; по кредиту – сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

Таблица 2.2

Схема корреспонденции счетов по учёту продажи иностранной валюты

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов (субсчетов)
	Дебет	Кредит
Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счёт	52-1	62-1
Списано с транзитного валютного счёта, текущего валютного счёта или специального валютного счёта	57	52-1, 52-2, 52-3
Списан рублёвый эквивалент проданной валюты на день зачисления на валютный счёт (по курсу ЦБ РФ)	91.2	57
Оплачены комиссионные расходы	91.2	52-2
Зачислен рублёвый эквивалент валютной выручки	51	91.1
Отражена курсовая разница по транзитному валютному счёту	52-1	91.1
Выявлена курсовая разница	57	91.1
Выявлен финансовый результат от продажи валюты	99 (91.9)	91.9 (99)
Перечислена оставшаяся валютная выручка на текущий валютный счёт	52-2	52-1

При покупке валюты по дебету этого счета отражаются суммы, списанные с расчетного счета для покупки валюты, а также расходы, связанные с этой операцией; по кредиту – сумма приобретенной валюты в рублевом эквиваленте.

Счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99. Если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней после

перечисления средств, то для учета перечисленных денежных средств ис-

пользуют счет 57 “Переводы в пути”.

Рассмотрим примеры продажи и покупки валюты.

Пример 3.

На транзитный валютный счет зачислена валютная выручка от экспорта в сумме 100000 долл. Курс ЦБ РФ на дату зачисления – 29,80 руб./долл. С транзитного валютного счета перечислено 50% валютной выручки для обязательной продажи – 50000 долл. Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты со счета – 30,0 руб./долл. Удержана комиссия банка 100 долл. На расчетный счет зачислена сумма в рублевом эквиваленте от продажи валютной выручки, биржевой курс на момент продажи – 30,5 руб./долл.

Эти операции могут быть отражены следующим образом.

1. Зачислена экспортная валютная выручка.

Дебет 52.1 Кредит 62.1

100000 долл. х 29,8 руб./долл. = 2980000 руб.

2. Перечислено для обязательной продажи.

Дебет 91.2 Кредит 52.1

50000 долл. х 30 руб./долл. = 1500000 руб.

3. Зачислено на текущий валютный счет с транзитного счета.

Дебет 52.2 Кредит 52.1

50000 долл. х 30,0 руб./долл. = 1500000 руб.

4.. Комиссия банка.

Дебет 91.2 Кредит 52.2

100 долл. х 30,0 руб./долл. = 3000 руб.

5. Зачислены средства на расчетный счет после продажи валюты.

Дебет 51 Кредит 91.1

50000 долл. х 30,5 руб./долл. = 1525000 руб.

6. Прибыль от обязательной продажи валюты.

91.9 “Прочие доходы и расходы”

Дебет	Кредит
2) 1500000	4) 1525000
5) 3000
Оборот дебита 1503000	Оборот кредита 1525000
	Сальдо кредита 22000

Дебет 91.9 Кредит 99 / 22000

7. Положительная курсовая разница по транзитному валютному

счету.

52.1 “Транзитный валютный счет”

Дебет	Кредит
1)2980000	2)1500000
	3)1500000
Оборот дебита 2980000	Оборот кредита 3000000
Сальдо дебита 20000

Дебет 52.1 Кредит 91.1 /20000.

Общий результат от продажи валютной выручки –22.000; Разница по 52.1 –20000; Общий положительный результат 42000 руб.

Пример 4.

Предприятие перечислило с расчетного счета средства для приобретения валюты уполномоченным банком – 1440000 руб. Биржевой курс на дату приобретения валюты – 32,0 руб./долл. Комиссия банка за покупку валюты – 50 долл. Приобретено 45000 долл. Курс ЦБ РФ на дату приобретения – 30,08 руб. /долл.

Операции отражены в учете следующим образом.

1. Перечислены рублевые средства для приобретения валюты: Дебет 57 Кредит 51 / 1 440 000 руб.

2.Списаны рублевые средства, использованные на покупку валюты: Дебет 91.2 Кредит 57 / 1 440 000 руб.

3. Приобретенные валютные средства и зачислены на текущий валютный счет: 45000 долл. х 30,08 руб./долл. = 1353600 руб.

Дебет 52.2 Кредит 91.1 / 1 353600 руб.

4. Удержана комиссия банка за покупку валюты: 50 долл. х 30,08 руб./долл. = 1504, руб. Дебет 91.2 Кредит 52.2 / 1504,0 руб.

5.Определен финансовый результат от покупки валюты:

Дебет 99 Кредит 91.9 / 87904руб.