2. Учет курсовых разниц

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату расчета или на дату составления отчетности и рублевой оценкой этого имущества или обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Допустимы два варианта расчета курсовой разницы:

- ежедневно по мере совершения хозяйственных операций;

- отражение совершающихся операций по текущему курсу Центрального банка РФ в течение месяца, определение курсовой разницы за весь отчетный период в конце периода. Для этого необходимо сопоставить остатки по счету, на котором ведется учет имуществ или обязательств, рассчитанные по текущему курсу и по курсу на дату составления отчетности или конец месяца.

При росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы – по пассивным счетам (по кредиторской задолженности). При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные – по активным.

Пример 1.

Сальдо на начало месяца на валютном счете составило 1000 долл. Курс ЦБ РФ на начало месяца составил 30,0 руб./ долл.

За отчетный месяц по валютному счету отражены следующие операции:

1) оплачены накладные расходы в валюте - 2000 долл., курс на датуоплаты – 31,0 руб. / долл.;

2. на валютный счет поступила выручка от реализации экспортной продукции 22000 долл., курс ЦБ РФ на дату поступления - 31,1 руб./долл.;

3. осуществлена продажа 50% валютной выручки за минусом накладных расходов - 10000 долл., курс на датупродажи - 31,3 руб. / долл.

Курс ЦБ РФ на конец месяца - 31,4 руб./долл.

Определим курсовую разницу за отчетный месяц по счету 52 “Валютный счет”.

Сальдо на валютном счете на начало месяца:

1000 долл. х 30,0 руб./долл. = 30000 руб.

Поступило за отчетный период:

22000 долл. х 31,1 руб./долл. = 684200 руб.

Перечислено:

2000 долл. х 31,0 руб./долл. = 62000 руб.

10000 х 31,3 руб./долл. = 313000 руб.

Сальдо на конец месяца равно:

- в иностранной валюте:

(1000+22000-2000-10000) = 11000

- в рублях: при расчете по текущему курсу:

30000+684200-62000-313000 =339200;

по курсу ЦБ РФ сальдо на конец месяца составит:

11000 х 31,4 = 345400.

Курсовая разница 345400-339200= 6200 руб.

Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:

Дт 52 Кт 91.1 / 6200.

Пример 2.

Задолженность предприятия перед иностранным поставщиком на начало месяца - 3500 долл. Курс на начало месяца – 30,0 руб./долл.

Сальдо на начало месяца составило:

3500 долл. х 30,0 руб. / долл. = 105000 руб.

За отчетный период произведены следующие операции:

- оприходован товар этого поставщика на сумму 10500 долл. при курсе на дату оприходования 30,5 руб./долл., что составило в рублевом эквиваленте:

10500 долл. х 30,5 руб./долл. = 320250 руб.

- перечислена задолженность иностранному поставщику - 8000 долл. при курсе на момент перечисления 30,7 руб./долл.:

8000 долл. х 30,7 руб./долл. = 245600 руб.

Курс ЦБ РФ на конец месяца – 31,0 руб./долл..

Остаток задолженности на конец месяца составил:

- в валюте:

3500+10500-8000 = 6000 долл.;

- в рублях: по текущему курсу:

105000+320250-245600 = 179650 руб.

по курсу ЦБ РФ на последнюю дату текущего месяца:

6000 долл. х 31 руб./долл. = 186000 руб.

Курсовая разница = остаток по курсу ЦБ РФ – остаток по текущему курсу:

186000 - 179650 = 6350 руб.

Таким образом, кредиторскую задолженность необходимо увеличить на сумму 6350 руб. Это, в свою очередь, приведет к образованию внереализационных расходов и отразится бухгалтерской проводкой:

Дт 91.2 Кт 60 / 6350.

Порядок отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перечислением денежных средств и обязательств, определен в разделе 4 Положения “Учет курсовой разницы”.

Курсовые разницы учитываются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовые разницы зачисляются в прибыли или убыток организации по мере их принятия к бухгалтерскому учету. В течение отчетного периода курсовые разницы относятся в дебет или кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

В ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” дано понятие даты совершения операции – это дата возникновения у организации права принятия к учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством РФ или договором.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в табл.2.1.

Таблица 2.1