2. Учет операций с наличной иностранной валютой

1. Оценка валюты, денежного и неденежного имущества и обязательств в иностранной валюте

Российские организации, а также предприятия с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие свою деятельность на территории России, учет всех производимых валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях. Если сделки или другие хозяйственные операции совершаются и оцениваются в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и отчетности производится пересчет данных показателей в рублевый эквивалент по обменному курсу используемой валюты к рублю, котируемой ЦБ РФ.

Резиденты:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами России;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в России;

г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами России;

д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах б) и в) настоящего пункта.

Нерезиденты:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в России;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами России;

г) находящиеся в России иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в России филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах б) и в) настоящего пункта.

Иностранные валюты, используемые в расчетах, по характеру обращения делятся на конвертируемые и неконвертируемые. Конвертируемая валюта – это валюта, свободно и без ограничений обмениваемая на любые другие иностранные валюты, курс которых котируется ЦБ РФ. Неконвертируемая валюта – это валюта страны, в которой существует запрет на ее свободный обмен на иностранную валюту для юридических и физических лиц, в связи с чем курс ее не котируется ЦБ РФ. В случае осуществления между участниками сделки расчетов, обслуживаемых неконвертируемой валютой, для ее оценки используется кросс-курс.

Наряду с конвертируемой и неконвертируемой валютами, юридические лица в своих расчетах применяют так называемые клиринговые валюты. Клиринговая валюта – это валюта, в которой ведутся клиринговые счета в банках и производятся различные операции между юридическими лицами стран, заключивших платежные соглашения клирингового типа. Данной валютой может быть любая валюта, используемая в качестве условной расчетной единицы для оценки сделок.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” устанавливает единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте (для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением банков и бюджетных организаций). Этот документ является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Здесь дан перечень приобретаемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. Имущество и обязательства разделены на две группы.

К первой относятся средства и обязательства, подлежащие регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют.

Регулярной переоценке подлежат: денежные знаки в кассе; средства на валютных счетах в банках и иных кредитных учреждениях (валютные депозиты); краткосрочные ценные бумаги; дебиторская задолженность (средства в расчетах); кредиторская задолженность (обязательства); средства целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями.

Пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет следует производить по курсу, последнему по времени котировки Центрального банка России в отчетном периоде. Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного года.

Ко второй группе относятся основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары; капиталы. Для них осуществляется разовый пересчет стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли на момент принятия их к учету. После принятия их на учет в дальнейшем эти средства не переоцениваются в связи с изменением курса валют.

В текущем учете параллельно и в рублях, и в валюте расчетов и платежей осуществляются записи по следующим видам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

- денежные средства в кассе предприятия и его структурных подразделениях, выделенных на самостоятельный баланс, а также находящихся в

банках и иных кредитных учреждениях;

- денежные и платежные документы;

- дебиторская и кредиторская задолженности;

- векселя и другие краткосрочные ценные бумаги;

• остатки средств по счету 96 “Целевое финансирование и поступления”, полученные из бюджета или иностранных источников на целевые нужды.

При переоценке средств и обязательств предприятия в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам возникают курсовые разницы.