Примеры учета импортных операций

Содержание хозяйственной операции

Сумма

в руб.

Корреспонденция счетов

Документы для основания

проводки

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1. Акцептован на 1000 долл. Счёт-фактура иностранного поставщика за импортный товар, находящийся в пути за границей. Стоимость товара при взятии его на учёт составила по курсу ЦБ РФ на дату акцепта счёта 1000 долл. х 29 руб./долл.= 29000 руб.

29000

4131

6021

Акцептованный счёт - фактура, коносамент и прочие документы

2. По товару оплачены накладные расходы за границей (транспортировка, перевалка, возможное хранение на складе, страхование, брокерские, комиссия и другие возможные расходы) на 100 долл., что по курсу ЦБ РФ на момент оплаты расходов составило: 100 долл. х 29,05 руб./долл. = 2905 руб.

2905

446

522

Оплаченные счета различных организаций, выписка операций по текущему валютному счёту

3. На депозит таможни перечислено в качестве обеспечения таможенных платежей НДС:

• 17957,61 руб.

• 0,55 долл., или 16,005 руб.

17957,61

16,005

764

764

51

522

Бухгал. справка, выписка операций по счетам 51,522

1

2

3

4

5

4. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия на сумму 2256,2 руб. (Могут возникнуть расходы по хранению товара на таможенном складе, расходы по перевалке, проценты по кредитам банка и др. Уплаченные по ним НДС в накладные расходы не включаются, а учитываются отдельно).

2256,2

447

51

Оплаченные счета по расходам, выписка операций по расчётному счёту

5. Импортный товар поступил на таможню в порту прибытия РФ. Его таможенная стоимость при заполнении ГТД складывается из контрактной стоимости товара - 1000 долл. и накладных расходов за границей - 100 долл. Всего - 1100 долл., что по курсу ЦБ РФ на момент составления ГТД составляло 1100 долл. х 29,1 руб./долл. =32010 руб., в т. ч. накладные расходы в инвалюте - 100 долл. х 29,1 = 2910 инв. руб. Таможенная пошлина (10 %) - 32010 х 0,10 = 3201 руб. Акциз (20 %) – 32010 руб. х 0,2 = 6402 руб. Таможенные сборы в инвалюте (0.05 %) - 1100 долл. х 0,05: 100 = 0,55 долл., что составляет 0,55 долл. х 29,1 руб./долл. = 16,005 инв. руб. Таможенные сборы в руб. (0,1 %) – 32010 х 0,1 : 100 = 32,01 руб. Налогооблагаемая база для расчёта НДС составляет 32010 руб. (таможенная стоимость) + 3201 руб. (пошлина) + 6402 руб. (акциз) = 41613 руб. Таможенные сборы в налогооблагаемую базу не включаются. НДС (20 %) составляет 41613 руб. х 0,20 = 8322,6 руб. Производятся следующие проводки:

Коносамент, генеральный акт разгрузки парохода с импортными грузами или выписка из него, ГТД, бухгалтерская справка, расчёт курсовой разницы. Бухгалтерская справка об уплате пошлины, акцизы сборов, выписка операций по расчётному счёту. Выписка операций по валютному счёту.

• поступление товара на таможню РФ, курсовая разница равна 1000 долл. х (29,10 – 29,0) = 100 руб.;

• уплата пошлины, акциза и сборов в рублях на общую сумму 9635,01 руб.(3201 руб. + 32,01руб. + 6402 руб.); оплата таможенных платежей, НДС производится с депозита таможни;

• уплата таможенных сборов в иностранной валюте – 0,55 долл. или 16,005 руб.

начисление и уплата НДС на сумму 8322,6 руб. (в зависимости от вида товара используются субсчета 191,192, 193, 194).

29100

29000

100

9635,01

16,005

8322,6

8322,6

4133

-

-

447

446

19

68

-

4131

993

764

764

68

51

Бухгалтерская справка выписка операций по расчётному счёту

Продолжение табл. 5.1

1

2

3

4

5

6. Товар из таможни отправлен на предприятие

29100

4134

4133

Квитанция ж/д накладной или иной транспортный документ

7. Начислен и уплачен НДС по накладным расходам в руб. с суммы 2256,2 руб. (2256,2 руб. х 0,2=451,24 руб.) 195 “НДС по транспортным и прочим расходам”

451,24

195

68

68

51

Бухгалтерская справка, выписка операций по р/счёту

8. Товар поступил на предприятие и для определения его полной импортной себестоимости (расчётной цены) списывается на калькуляционный счёт 49 “Приобретение импортных товаров”. Курс ЦБ РФ на момент списания товара составляет 29,20 руб./долл. Новая стоимость товара равна 1000 долл. х 29,20 руб./долл. = 29200 руб. Курсовая разница равна 1000 долл. х (29,20 руб./ долл. – 29,10 руб./ долл.) = 100 руб.

29100

100

49

49

4134

914

Бухгалтерская справка

9. Накладные расходы в инвалюте на 100,55 долл., ранее составлявшие 2926,005 руб. (2910 руб. + 16,005 руб.) и равные по последнему курсу 100,55 долл. х 29,20 руб./долл. =3936,06 руб., списываются на счёт 49. Курсовая разница равна 1010,055 руб.

2926,005

1010,055

49

49

446

913

Бухгалтерская справка

10. Накладные расходы в рублях списываются на счёт 49 в сумме 11891,21 руб. (2256,2 руб. + 9635,01 руб.).

11891,21

49

447

Бухгалтерская справка

11. Товар приходуется на склад по полной импортной себестоимости на сумму 44027,27(29200 руб. + 2936,06 руб. + 11891,21 руб.), что для товара является расчётной ценой

44027,27

41

49

Бухгалтерская справка

12. Выписан счёт покупателю РФ за отгруженный ему импортный товар на сумму 116000 руб., в том числе рыночная оптовая цена составляет 96000 руб. и НДС равен 19200 руб.

116000

96000

19200

62

-

-

-

90

68

Счёт покупателю

13.Товар списывается на реализацию по расчётной цене 44027,27 руб.

44027,27

90

41

Счёт покупателю

14. Покупатель полностью оплатил счёт на сумму 116000 руб.

116000

51

62

Счёт покупателю, выписка операций по счёту 51

15. Произведён зачёт по расчётам с бюджетом по НДС на сумму 8322,6 руб. и 451,24

8322,6

451,24

68

68

19

195

Бухгалтерская справка

1

2

3

4

5

16. Погашена задолженность перед бюджетом по НДС на сумму 10426,16 руб. (19200 руб. – 8773,84 руб.)

10426,16

68

51

Поручение банку, выписка операций по расчётному счёту

17. Определяется финансовый результат от реализации импортного товара в сумме 51972,73 руб. (96000 руб. – 44027,27 руб.)

Отсюда, положительная разница от дохода, остающаяся в распоряжении предприятия и облагаемая налогом на прибыль, составляет 96000 руб. (рыночная оптовая цена)- 44027,27 руб. (расчётная цена)= 51972,73, что соответствует финансовому результату от реализации товара

51972,73

90

99

Бухгалтерская справка

18. Реализация импортного товара по розничной цене:

• торговое предприятие акцептовало счёт предприятия – импортёра за импортный товар на сумму 116000 руб., в том числе оптовая цена 96000 руб., НДС 19200 руб.. Торговая наценка (20%) – 116000 руб. х 0,2=23200 руб.. Товар приходуется по свободной розничной цене, включающей торговую надбавку, на сумму 139200 руб.;

• начислен НДС с торговой надбавки в размере 16,67 %, что составило 23200 руб. х 0,1667= 5867,44 руб.;

• счёт поставщика полностью оплачен на сумму 116000 руб.;

• в кассу торгового предприятия за проданный импортный товар поступило по розничной цене 139200 руб.;

• товар списывается на реализацию ;

139200

116000

23200

5867,44

116000

139200

139200

17332,56

412

-

-

421

60

51

90

90

-

60

421

68

51

90

412

421

Счёт поставщика.

Бухгалтерская справка.

Приходный ордер склада.

Бухгалтерская справка.

Поручение банку, выписка операций по расчётному счёту

Приходный ордер кассы.

Бухгалтерская справка.

• остаток торговой надбавки на сумму 17332,56 руб.(23200 руб. – 5867,44 руб.) сторнируется по счёту 42.1;

• результат от реализации товара относится на прибыль в сумме 17332,56 руб.;

погашена задолженность перед бюджетом на сумму 5867,44 руб..

17332,56

5867,44

90

68

99

51

Бухгалтерская справка.

Бухгалтерская справка.

Бухгалтерская справка