- •Введение
- •Нормативная база и особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
- •Понятие внешнеэкономической деятельности и регулирующие ее основные нормативные документы
- •Первичные документы, применяемые в учете внешнеэкономической деятельности
- •1.3. Основные формы валютных расчетов
- •Учет операций с наличной иностранной валютой
- •Оценка валюты, денежного и неденежного имущества и обязательств в иностранной валюте
- •Учет курсовых разниц
- •Перечень дат совершения операций в иностранной валюте
- •2.3. Учет операций на валютном счете
- •2.4. Покупка и продажа иностранной валюты
- •3. Внешнеэкономическая деятельность резидентов
- •3.1. Понятие базисных условий поставки товаров и их
- •Формирование фактической себестоимости импортных товаров в учете у импортера на основе условий поставок “Инкотермс”
- •3.2. Определение цены контракта при экспорте и импорте
- •3.3. Учет затрат на перевозку импортных и экспортных грузов
- •Цена производителя товара
- •Затраты в стране экспортера
- •Затраты на основную перевозку
- •Затраты в стране импортера
- •3.4. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения
- •3.5. Сущность, виды и особенности взимания таможенных
- •4. Учет экспортных операций
- •4.1. Содержание, порядок проведения и схема учета экспортных операций
- •4.2. Примеры учета экспортных операций
- •Экспорт товара предприятием за наличный расчет
- •Экспорт товара предприятием за наличный расчет
- •4.2.2. Экспорт товара посредником по договору-комиссии с
- •Экспорт товара посредником по договору-комиссии с предприятием-экспортером (цифры условные)
- •4.2.3. Экспорт товаров в счет государственного кредита
- •Экспорт товаров в счет государственного кредита (цифры условные)
- •4.2.4. Экспорт товаров с предоставлением коммерческого
- •Экспорт товаров с предоставлением коммерческого кредита (цифры условные)
- •4.2.5. Авансовые платежи при экспорте товаров
- •Авансовые платежи при экспорте товаров (цифры условные)
- •5. Учет импортных операций
- •5.1. Содержание, порядок проведения и учет импортных
- •Примеры учета импортных операций
- •Приобретение импортного товара предприятием за
- •Приобретение импортного товара предприятием за наличный расчёт (цифры условные)
- •5.2.2. Приобретение предприятием импортного оборудования на условиях коммерческого кредита
- •Приобретение предприятием импортного оборудования на условиях коммерческого кредита
- •5.2.3. Импортные операции с авансовыми платежами и
- •Импортные операции с авансовыми платежами и гарантийными суммами (цифры условные)
- •5.2.4. Приобретение импортного товара предприятием-импортером (заказчиком) через посредника
- •Приобретение импортного товара предприятием-импортером (заказчиком) через посредника (цифры условные)
- •5.2.5. Приобретение предприятием за наличные импортного оборудования, ноу-хау и запасных частей
- •Приобретение предприятием за наличные импортного оборудования,
- •Импорт товара посредником по договору-комиссии с
- •Импорт товара посредником по договору – комиссии с предприятием – импортером (цифры условные)
- •6. Учет реэкспортных и реимпортных операций
- •6.1. Реэкспорт товаров
- •Реэкспорт предприятия (цифры условные)
- •6.2. Реимпорт товаров
- •Реимпорт товаров
- •7. Переоценка остатков на валютных счетах и составление бухгалтерского баланса по внешнеэкономической деятельности
- •Баланс активные счета
- •Пассивные счета
- •Продолжение табл.7.3
- •Баланс активные счета
- •Операции по переоценке остатков на счетах по прочим активам и пассивам производятся аналогично экспортным и импортным операциям
- •План счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия
- •Литература
- •Содержание Введение
5. Учет импортных операций
5.1. Содержание, порядок проведения и учет импортных
операций
Во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие виды импортных операций:
приобретение товара или услуг за наличные с расчетами через банки или минуя банки (через кассу за границей, через подотчетных лиц и пр.);
в счет погашения государственных кредитов и ссуд, предоставленных стране иностранного поставщика и погашаемых поставками импортных товаров, производством работ, предоставлением услуг предприятиями страны иностранного поставщика;
на условиях коммерческого кредита, предоставленного иностранным поставщиком;
в порядке реэкспортной операции (экспорт импортных товаров);
в порядке компенсационной операции (получение импортером оборудования от экспортера без оплаты его стоимости наличными и погашение задолженности экспортеру поставками товаров, производимых на установленном импортном оборудовании);
в порядке бартерной сделки (обмен определенного количества экспортного товара на соответствующее количество импортного товара без расчетов за товары наличными);
в счет оказания безвозмездной помощи (технической, гуманитарной и пр.).
Приобретение импортных товаров может осуществляться на различных условиях поставки: “ФОБ-порт страны иностранного поставщика”, “СИФ-порт назначения страны покупателя”, “Франко-граница страны поставщика” и др. Импортная (фактурная) стоимость товара, указываемая в счет-фактуре иностранного поставщика, определяется из условий поставки товара. Так, при поставке товара на условиях “ФОБ” в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке товара на борт судна.
При доставке товара на условиях “СИФ” в его стоимость кроме названных расходов включаются расходы поставщика по оплате фрахта и страхования товара. Если товар поставляется на условиях “Франко-граница страны поставщика”, то кроме экспортной стоимости товара поставщик включает в счет-фактуру все расходы по доставке товара до границы.
Полная импортная себестоимость товара складывается из его контрактной цены и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте (в основном за границей) и рублях. К накладным расходам в инвалюте относятся: перевозка, перевалка, страхование груза, хранение на складах, естественная убыль товара в пределах нормы, брокерские и комиссия – все за границей; в таможне РФ – таможенные сборы в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости товара. К накладным расходам в рублях относятся: перевозка, перевалка, хранение, естественная убыль в пределах нормы, пошлина, акцизы и таможенные сборы в рублях в размере 0,1% таможенной стоимости товара.
Таможенная стоимость товара включает в себя контрактную стоимость товара и накладные расходы в инвалюте, оплаченные за границей. На таможне РФ импортер платит по товару налог на добавленную стоимость в размере 20 или 10 % облагаемой базы. Облагаемая база слагается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.
Для оплаты таможенных платежей предприятие-импортер обязано заблаговременно перечислить на депозит таможенного органа РФ соответствующую сумму средств. Внесение денежных средств на депозит таможенного органа в качестве обеспечения таможенных платежей должно производится до момента фактического пересечения товарами таможенной границы Российской Федерации, но не позднее 10 календарных дней до предполагаемого дня их поступления на таможню РФ.
Основными формами расчетов с иностранными поставщиками импортных товаров являются: инкассо, аккредитив, открытый счет, предоплата. Общая схема учета импортных операций основана на субсчетах 1-го порядка. В практической деятельности субсчета 1-го порядка конкретизируются по субсчетам 2-го порядка, без использования которых затруднены контроль за операциями и составление бухгалтерского баланса по внешнеэкономической деятельности.
1 операция.
Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за импортный товар: Д 413 “Импортные товары”, К 602 “Расчет с иностранными поставщиками импортных товаров”.
2 операция.
Счет-фактура инопоставщика может быть оплачен либо переводом с текущего валютного счета предприятия, либо с аккредитива за границей, либо за счет валютного кредита банка предприятия: Д 602 “Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров”, К 522 “Текущий валютный счет”, или К 553 “Аккредитивы за границей”, или К 66.4 “Ссудный счет в инвалюте по импортным операциям”.
3 операция.
На депозит таможни РФ в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС, а также спецналога перечислены соответствующие средства в рублях и иностранной валюте: К 51 “Расчетный счет”, К 522 “Текущий валютный счет”, Д 761 “Расчеты с организациями РФ по внешнеэкономической деятельности”.
4 операция.
Оплачены накладные расходы в иностранной валюте и рублях: К 522 “Текущий валютный счет”, Д 446 “Накладные расходы по импорту в инвалюте” и К 51 “Расчетный счет”, Д 447 “Накладные расходы по импорту в рублях”.
5 операция.
Оплачены с депозита таможни РФ пошлина, акциз и таможенные сборы в рублях и иностранной валюте: К 764 “Расчеты с организациями РФ по внешнеэкономической деятельности”, Д 447 “Накладные расходы по импорту в рублях” и Д 446 “Накладные расходы по импорту в инвалюте”.
6 операция.
Начислен и оплачен НДС по импортному товару в таможне РФ и НДС по транспортировке товара с таможни РФ до предприятия: Д 19 “НДС по приобретенным ценностям”, К 68 “Расчеты с бюджетом” и К 764 “Расчеты с организациями РФ по внешнеэкономической деятельности” (с депозита таможни РФ); К 51 “Расчетный счет” (НДС по транспортным расходам), Д 68 “Расчеты с бюджетом”.
7 операция.
Товар прибыл на предприятие и списывается на калькуляционный счет 49 “Приобретение импортных товаров, комплектного оборудования и услуг” по последнему курсу Центрального банка РФ. Курсовая разница относится на счет курсовых разниц: К 413 “Импортные товары”, Д 49 “Приобретение импортных товаров, комплектного оборудования и услуг” и К 913 “Прочие расходы” (положительная курсовая разница) либо Д 913 “Прочие расходы” (отрицательная курсовая разница).
8 операция.
Накладные расходы по товару в инвалюте списываются на счет 49 по последнему курсу Центрального банка РФ: К 446 “Накладные расходы по импорту в инвалюте”, Д 49 “Приобретение импортных товаров, комплектного оборудования и услуг”, К 913 “Прочие расходы” (положительная курсовая разница) либо Д 913 “Прочие расходы” (отрицательная курсовая разница).
9 операция.
Накладные расходы по товару в рублях списываются на счет 49: К 447 “Накладные расходы по импорту в рублях”, Д 49 “Приобретение им-
портных товаров, комплектного оборудования и услуг”.
10 операция.
Импортный товар приходуется по полной импортной себестоимости по соответствующему счету в зависимости от характера товара и его назначения: К 49 “Приобретение импортных товаров, комплектного оборудования и услуг” транзитом через счет 08 “Капитальные вложения” и Д 01 “Основные средства” (если по ним не требуется установки и монтажа), либо Д 072 “Импортное оборудование к установке”, либо Д 10 “Материалы” (сырье, материалы, запчасти и пр.), либо Д 41 “Товары”.