- •Введение
- •Нормативная база и особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
- •Понятие внешнеэкономической деятельности и регулирующие ее основные нормативные документы
- •Первичные документы, применяемые в учете внешнеэкономической деятельности
- •1.3. Основные формы валютных расчетов
- •Учет операций с наличной иностранной валютой
- •Оценка валюты, денежного и неденежного имущества и обязательств в иностранной валюте
- •Учет курсовых разниц
- •Перечень дат совершения операций в иностранной валюте
- •2.3. Учет операций на валютном счете
- •2.4. Покупка и продажа иностранной валюты
- •3. Внешнеэкономическая деятельность резидентов
- •3.1. Понятие базисных условий поставки товаров и их
- •Формирование фактической себестоимости импортных товаров в учете у импортера на основе условий поставок “Инкотермс”
- •3.2. Определение цены контракта при экспорте и импорте
- •3.3. Учет затрат на перевозку импортных и экспортных грузов
- •Цена производителя товара
- •Затраты в стране экспортера
- •Затраты на основную перевозку
- •Затраты в стране импортера
- •3.4. Таможенная стоимость товаров и методы ее определения
- •3.5. Сущность, виды и особенности взимания таможенных
- •4. Учет экспортных операций
- •4.1. Содержание, порядок проведения и схема учета экспортных операций
- •4.2. Примеры учета экспортных операций
- •Экспорт товара предприятием за наличный расчет
- •Экспорт товара предприятием за наличный расчет
- •4.2.2. Экспорт товара посредником по договору-комиссии с
- •Экспорт товара посредником по договору-комиссии с предприятием-экспортером (цифры условные)
- •4.2.3. Экспорт товаров в счет государственного кредита
- •Экспорт товаров в счет государственного кредита (цифры условные)
- •4.2.4. Экспорт товаров с предоставлением коммерческого
- •Экспорт товаров с предоставлением коммерческого кредита (цифры условные)
- •4.2.5. Авансовые платежи при экспорте товаров
- •Авансовые платежи при экспорте товаров (цифры условные)
- •5. Учет импортных операций
- •5.1. Содержание, порядок проведения и учет импортных
- •Примеры учета импортных операций
- •Приобретение импортного товара предприятием за
- •Приобретение импортного товара предприятием за наличный расчёт (цифры условные)
- •5.2.2. Приобретение предприятием импортного оборудования на условиях коммерческого кредита
- •Приобретение предприятием импортного оборудования на условиях коммерческого кредита
- •5.2.3. Импортные операции с авансовыми платежами и
- •Импортные операции с авансовыми платежами и гарантийными суммами (цифры условные)
- •5.2.4. Приобретение импортного товара предприятием-импортером (заказчиком) через посредника
- •Приобретение импортного товара предприятием-импортером (заказчиком) через посредника (цифры условные)
- •5.2.5. Приобретение предприятием за наличные импортного оборудования, ноу-хау и запасных частей
- •Приобретение предприятием за наличные импортного оборудования,
- •Импорт товара посредником по договору-комиссии с
- •Импорт товара посредником по договору – комиссии с предприятием – импортером (цифры условные)
- •6. Учет реэкспортных и реимпортных операций
- •6.1. Реэкспорт товаров
- •Реэкспорт предприятия (цифры условные)
- •6.2. Реимпорт товаров
- •Реимпорт товаров
- •7. Переоценка остатков на валютных счетах и составление бухгалтерского баланса по внешнеэкономической деятельности
- •Баланс активные счета
- •Пассивные счета
- •Продолжение табл.7.3
- •Баланс активные счета
- •Операции по переоценке остатков на счетах по прочим активам и пассивам производятся аналогично экспортным и импортным операциям
- •План счетов бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия
- •Литература
- •Содержание Введение
4. Учет экспортных операций
4.1. Содержание, порядок проведения и схема учета экспортных операций
Экспорт товаров может производиться:
за наличные с расчетами через банки или минуя банки (например, через кассу представительства Российской Федерации в стране экспорта или через подотчетных лиц);
в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя;
на условиях коммерческого кредита или отсрочки платежа за товар, предоставляемый иностранному покупателю;
на условиях компенсационного соглашения;
в виде бартерной сделки;
в счет оказания помощи.
Кроме того, существует экспорт работ (например, строительство объектов за границей) и экспорт услуг (инжиниринговые услуги, обучение специалистов и пр.).
Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, производство работ или оказание услуг экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, в который заносится информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки по данному контракту. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или соответствующим образом заверенной копией контракта передаются экспортером в уполномоченный банк (банк, в котором экспортером открыты валютный, транзитный валютный и расчетный счета). Подписание паспорта сделки возлагает на экспортера ответственность, во-первых, за полное соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта и, во-вторых, за зачисление на транзитный валютный счет экспортной выручки в полном объеме (выручка-брутто) и в установленные сроки.
Банк проверяет правильность оформления паспорта сделки и соответствие его условиям контракта и подписывает оба экземпляра. Подписание банком паспорта сделки означает, что банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на осуществление им контроля за поступлением валютной выручки на транзитный счет экспортера. Банк снимает ксерокопию с оригинала или копии контракта и возвращает контракт с первым экземпляром паспорта сделки предприятию-экспортеру.
Экспортер подготавливает декларацию таможенной стоимости (ДТС) на экспортируемый товар, снимет с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки и направляет копию ДТС и ксерокопию ПС (паспорта сделки) в соответствующую таможню РФ заблаговременно до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможенный орган сверяет соответствие данных ПС данным ДТС и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает копию ПС и копию ДТС и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС с экземпляром ДТС остается в делах таможни. Копия ДТС передается экспортеру.
Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в уполномоченный банк копию ДТС, полученную из таможенного органа. На основании данных ДТС, поступающих от таможен РФ, Государственный таможенный комитет РФ составляет учетные карточки, в которых содержится информация по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Учетные карточки по товарам группируются в реестре по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров.
Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинальный экземпляр реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС и эти учетные карточки распределяются по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет РФ.
Копии всех первичных банковских документов по поступившей на
транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяются банком по соответствующим досье.
Из выручки-брутто могут оплачиваться накладные расходы по экспорту в инвалюте, а если они были оплачены ранее с валютного счета предприятия, то их эквивалент перечисляется на текущий валютный счет предприятия. К таким расходам относятся: перевозка, перевалка, хранение товаров на складах за границей, естественная убыль товара за границей в пределах нормы, брокерские и комиссия, таможенные сборы в размере 0,05% от таможенной стоимости товара. Выручка-брутто за минусом накладных расходов в инвалюте является выручкой-нетто (чистой выручкой). По поручению предприятия 50% выручки-нетто подлежит продаже по курсу валютной биржи.
Если экспорт товаров или услуг осуществляется по договору-комиссии посреднической организацией, то экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет предприятия-посредника, откуда за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется на транзитный валютный счет предприятия-экспортера, которое дает поручение уполномоченному банку об обязательной продаже части валютной выручки. По поручению предприятия, посредник может не перечислять валютную выручку на транзитный валютный счет предприятия-экспортера, а давать поручение своему уполномоченному банку об обязательной продаже части валютной выручки. Тогда на расчетный счет предприятия-экспортера будет перечислена сумма в рублях от продажи 50% выручки-нетто, а на его текущий валютный счет – другая половина иностранной валюты.
Экспортные товары учитываются предприятием по производственной себестоимости, а посредником – за балансом по контрактной (экспортной) цене. Полная себестоимость экспортного товара для предприятия-экспортера складывается из производственной себестоимости и накладных расходов по экспорту товара в рублях. К ним относятся расходы по перевозке до границы РФ, по перевалке, хранению в портах и на складах РФ, естественная убыль в пределах нормы, экспортные пошлины и таможенные акцизы, таможенные сборы в размере 0,1% от таможенной стоимости товара. Разница между экспортной выручкой и полной себестоимостью товара составляет прибыль (или убыток) от экспортной операции.
Общая схема учета экспортных операций. Учет по общей схеме производится с применением субсчетов 1-го порядка. Однако в практической деятельности субсчета 1-го порядка конкретизируются на субсчета 2-го порядка, без применения которых затрудняется контроль за операциями и составление баланса по внешнеэкономической деятельности.
1 операция. Экспортный товар изготовлен, поступил на склад предприятия-экспортера и оприходован по его производственной себестоимости: К 20.1 “Основное производство”, Д 41.1 “Экспортные товары на складах поставщиков”.
2 операция. В срок, обусловленный контрактом, товар отправлен иностранному покупателю (в учете по его производственной себестоимости): К 41.1 “Экспортные товары на складах поставщиков”, Д 45.1 “Экспортные товары отгруженные”.
3 операция. По продвижению товара до границы РФ оплачены накладные расходы в рублях: К 51 “Расчетный счет”, Д 44.1 “Накладные расходы по экспорту в рублях”.
4 операция. По товару оплачены накладные расходы в инвалюте: К 52.2 “Текущий валютный счет”, Д 44.2 “Накладные расходы по экспорту в инвалюте”.
5 операция. Иностранному покупателю предъявлен за товар счет-фактура по контрактной цене: Д 62.1 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, К 90.11 “Продажи”.
6 операция. Списывается с учета на реализацию экспортный товар по его производственной себестоимости: К 451 “Экспортные товары отгруженные”, Д 90.12 “Продажи”.
7 операция. Накладные расходы по товару в инвалюте и рублях списываются на реализацию: К 44.1 “Накладные расходы по экспорту в рублях”, К 44.2 “Накладные расходы по экспорту в инвалюте”, Д 90.12 “Продажи”
8 операция. Покупатель полностью заплатил за товар по счету-фактуре и иностранная валюта (выручка-брутто) зачислена на транзитный валютный счет в его уполномоченном банке: К 621 “Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям”, Д 521 “Транзитный валютный счет”.
9 операция. Эквивалент в иностранной валюте, ранее израсходованной предприятием на оплату накладных расходов по товару в инвалюте, перечислен по его поручению на его текущий валютный счет: К 521 “Транзитный валютный счет”, Д 522 “Текущий валютный счет”.
10 операция. Оставшаяся выручка за товар (выручка-нетто) распределяется следующим образом:
50% инвалюты продается за рубли по биржевому курсу. Разница между курсом ЦБ РФ и биржевым курсом (курсовая разница относится на прибыль): К 521 “Транзитный валютный счет” (проданная инвалюта в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ), Д 911 “Прочие доходы и расходы”; Д 51 “Расчетный счет” (полученная выручка в рублях по биржевому курсу), К 91.1 “Прочие доходы и расходы”. Отрицательная курсовая разница Д 99.1 К 91.9 Положительная курсовая разница Д 91.9 К 99.1
50% выручки-нетто перечисляется на текущий валютный счет предприятия: К 521 “Транзитный валютный счет”, Д 522 “Текущий валютный счет” (если при поступлении инвалюты на транзитный валютный счет существовал один курс ЦБ РФ, а при перечислении 50% выручки-нетто на текущий валютный счет предприятия курс ЦБ РФ изменился, то возникает курсовая разница, относимая на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. В конце года счет 91 закрывается и сальдо списывается на счет 99 "Прибыль и убытки”.