3.3. Учет затрат на перевозку импортных и экспортных грузов

Расходы по доставке товаров от продавца-экспортера к покупателю-импортеру складываются из четырех частей: затраты производителя товара, затраты в стране экспортера, затраты на основную перевозку, затраты в стране импортера (табл. 3.2 – 3.5).

Таблица 3.2

Цена производителя товара

Показатели

1. Себестоимость продукции (в расчете на единицу товара)

-стоимость материалов

-амортизация основного капитала

-оплата рабочей силы

-накладные расходы

-расходы на управление

-прочие расходы

2. Упаковка и маркировка товара

-расходы на упаковку товара

-расходы на маркировку товара

3. Прибыль

Таблица 3.3

Затраты в стране экспортера

Показатели

Погрузка товара на складе продавца

Перевозка товара от склада продавца до основных перевозочных средств (железнодорожной станции, порта)

Выгрузка товара (на железнодорожной станции, в порту)

Складирование товаров в пункте перевалки грузов (на железнодорожной станции, в порту)

Погрузка товара на основной транспорт (судно, в вагон, автомашину в пункте перехода границы)

Перевозка товара до границы экспортера

Страхование товара до границы экспортера (принимаются сторонами самостоятельно, кроме CIF, CIP)

Прочие расходы с стране экспортера

-комиссионное вознаграждение посреднику

-реклама

-продвижение товара

Экспортные формальности

-таможенное оформление

-экспортная пошлина

-сертификат происхождения товара

-сертификат качества

-лицензия

Перевозка товара до границы импортера

Таблица 3.4

Затраты на основную перевозку

Показатели

Транспортировка товара от пункта перевалки в стране экспортера до пункта перевалки в стране импортера (фрахт)

Страхование товара от пункта перевалки в стране экспортера до пункта перевалки в стране импортера (принимаются сторонами, кроме CIF, CIP)

Таблица 3.5

Затраты в стране импортера

Показатели

Импортные формальности

-таможенное оформление

-лицензия

-импортная пошлина

-налог на добавленную стоимость

-акциз

Продолжение табл. 3.5

Выгрузка товара с основного транспортного средства в пункте перевалки грузов (на железнодорожной станции, в порту)

Складирование товара в пункте перевалки (на железнодорожной станции, в порту)

Погрузка товара в пункте перевалки

Перевозка товара от основного транспортного средства до склада покупателя

Страхование товара в стране импортера (принимаются сторонами самостоятельно, кроме CIF, CIP)

Выгрузка товара на складе покупателя

Доставка товара в пункт перевалки (порт)

В бухгалтерском учете у импортеров расходы на транспортировку включаются в фактическую стоимость товаров и отражаются по дебету счетов товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов.

Пример 5.

Импортер закупил товары стоимостью 40 000 долл. США. Согласно условиям поставки, предусмотренным во внешнеторговом контракте, импортер оплачивает перевозку товаров автомобильным транспортом. С этой целью он заключил договор перевозки с российским перевозчиком. Стоимость перевозки составляет 12 000 долл. США (в том числе НДС - 2000 долл. США). В бухгалтерском учете импортера были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76	300000 руб. (10000 долл. x 30,0 руб./долл.) – отражена стоимость перевозки товаров.
Дебет 19 Кредит 76	60000 руб. (2000 долл. x 30 руб./долл.) – выделен НДС.
Дебет 76 Кредит 52.2	361200 руб. (12000 долл. x 30,1 руб./долл.) - оплачены услуги перевозчика.

НДС, уплаченный поставщику в иностранной валюте, принимается к зачету в рублевом эквиваленте по курсу на дату погашения задолженности перед поставщиком. Следуя установленному порядку, курсовую разницу между НДС начисленным и фактически уплаченным можно отнести на счет 19. В учете это отражается следующими записями:

Дебет 19 Кредит 76	2000 руб. (2000 долл. х (30,1руб./долл. - 30,0 руб./долл.) - отражена курсовая разница по НДС, уплаченному поставщику в иностранной валюте.
Дебет 91 Кредит 76	1000 руб. (10000 долл. х (30,1руб./долл. –30,1 руб./долл.) - отражена курсовая разница по расчетам с перевозчиком

Дебет 68 Кредит 19

59800 руб. принят к зачету фактически оплаченный НДС.

По прибытии товаров импортер проводит их таможенную очистку. В ДТС он заявляет таможенную стоимость. Она складывается из контрактной цены товаров (40000 долл.) и расходов на их доставку до границы РФ (10000 долл.).

По требованию таможенного органа для подтверждения стоимости перевозки импортер может предъявить следующие документы:

- договор с перевозчиком, в котором указана стоимость перевозки;

- счет-фактуру перевозчика, в котором НДС выделен отдельно;

- платежное поручение на оплату транспортных расходов на сумму 12 000 долл. США;

- письменное подтверждение от перевозчика о поступлении выручки на его валютный счет (или копию выписки банка со счета перевозчика).

Далее рассмотрим порядок налогообложения перевозок импортных товаров, когда в роли перевозчика выступает иностранное юридическое лицо.

Если иностранный перевозчик состоит на учете в налоговом органе РФ, вышеописанный порядок налогообложения распространяется и на него.

Если иностранный перевозчик не состоит на учете в РФ, услуги по перевозке облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Таким образом, импортер обязан удержать из выручки, причитающейся иностранному перевозчику, сумму НДС и пе­речислить за него налог в бюджет.

В таможенную стоимость импортных товаров, доставленных иностранным перевозчиком, расходы на транспортировку следует включать без НДС. В подтвержде­ние заявленной таможенной стоимости можно представить на таможню следующие документы:

- договор перевозки с иностранным лицом;

- международный транспортный документ;

- счет иностранного лица;

- платежное поручение на оплату НДС за счет иностранного лица.

У экспортеров расходы на перевозку включаются в коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров, и относятся в дебет счета 44 “Расходы на продажу” в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Пример 6.

Согласно условиям поставки, зафиксированным в контракте, экспортер обязан оплатить перевозку товаров до склада покупателя. Экспортер заключил договор с иностранным перевозчиком. Стоимость перевозки составила 10000 долл. США.

Перевозчик представил экспортеру экземпляр международной транспортной накладной с отметкой о принятии товара к перевозке, а также выписал счет (invoice).

На основании этих документов в бухгалтерском учете экспортера были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76	300000 руб. (10000 долл. x 30 руб./долл.) отражена задолженность перед перевозчиком.
Дебет 76 Кредит 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на доход”	18030 руб. (10000 долл. x 6% x 30,05 pyб./долл.) - удержан налог на доход;
Дебет 76 Кредит 52	282470 руб. (9400 долл. x 30,05 руб./долл.) – оплачена перевозка товаров;
Дебет 68 субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на доход” Кредит 52	18030 руб. (600 долл. x 30,05 руб./долл.) - перечислен налог на доход;
Дебет 91 Кредит 76	500 руб. 10000 долл. x 0,05(30,05-30,0) руб./долл. -отражена курсовая разница по расчетам с перевозчиком