Тема 9. Налоговые правоотношения

Налоговое правоотношение - вид финансового правоотношения, урегулированный нормами подотрасли финансового права (налогового права), субъекты которого наделены определенными правами и обязанностями, возникающими при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Субъектами налогового правоотношения являются, согласно ст. 9 НК, налогоплательщики: юридические и физические лица, налоговые агенты (например, работодатели, удерживающие налоги) и определенные органы исполнительной власти и органы государственных внебюджетных фондов.

НК РФ также упоминает о сборщиках налогов (ст. 25) и взаимозависимых лицах (ст. 20). Налоговое законодательство устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и сборщиков налогов (сборов). По аналогии с гражданским правом происходит обеспечение исполнения обязанностей по налогам и сборам (ст. 72 НК РФ).

Налоговый контроль является частью финансового контроля. Существуют следующие виды налогового контроля: оперативный, периодический, документальный, фактический. Среди методов (проверка данных учета и отчетности, осмотр помещения и др.) контроля налоговая проверка является основным. Она может быть камеральной, выездной, встречной. Сведения о налогоплательщике, полученные в ходе проверки, составляют налоговую тайну, которая должна иметь особый режим хранения и доступа.

За нарушение налогового законодательства предусматривается юридическая ответственность (административная, уголовная, дисциплинарная, налоговая). НК РФ впервые дает систематизированный перечень налоговых правонарушений, при совершении которых применяется налоговая санкция - денежное взыскание (штраф).

Налогоплательщики имеют право обжаловать акты налоговых органов, не имеющих нормативного характера, в судебном или административном порядке.

Тема 10. Правовое регулирование государственного (муниципального) кредита в Российской Федерации

Государственный кредит - это система экономических отношений по привлечению государством денежных средств. Эти свободные средства, принадлежащие гражданам и хозяйствующим субъектам, передаются государству только на добровольной основе. Государственный кредит используется для обеспечения постоянного процесса финансирования различных потребностей государства, прежде всего, для покрытия бюджетного дефицита и погашения ранее полученных займов и уплаты по ним процентов. Конституция РФ (ст. 75) определила, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом. Правовую основу кредита образуют нормы БК РФ и другие акты. Принципы государственного (муниципального) кредита. Его отличия от других видов кредита и функции.

Особенностью этих финансовых правоотношений является то, что государство (муниципальное образование), являясь только заемщиком, тем не менее, диктует все условия займа. Долговые обязательства не могут заключаться на срок более 30 лет, в последние годы наиболее распространенными стали краткосрочные займы (до 1 года). Существуют также среднесрочные (от 1 года до 5 лет) займы. Государственный кредит выполняет распределительную, регулирующую и контрольную функции.

Государственный долг полностью и без условий обеспечивается всем находящимся в федеральной собственности имуществом, составляющим государственную казну. Государственный долг подразделяется на капитальный и текущий, на внутренний (ст. 89 БК) и внешний. Заемные средства приобретаются через продажу долговых ценных бумаг и через получение кредитов у специализированных финансово-кредитных институтов.

Ст. 98 БК РФ определяет формы долговых обязательств. Заемные средства могут привлекаться также субъектами РФ и муниципальными образованиями. Особенностью последних является то, что срок займа не может превышать 10 лет и предметом займа не может быть валюта иностранных государств (внешний заем). РФ, ее субъекты и муниципальные образования не отвечают по долговым обязательствам друг друга. Структура внешнего и внутреннего государственного долга. Государство (муниципальное образование) вынуждено заниматься постоянно управлением государственного (муниципального) долга. При этом оно использует следующие методы: рефинансирование (погашение старых долгов выпуском новых), реструктуризацию (погашение с одновременным осуществлением новых заимствований в объемах погашаемых долговых обязательств па новых условиях). Обслуживание государственного долга производится Центральным банком РФ и его учреждениями. Государственные займы, размещаемые через продажу государственных ценных бумаг, могут приобретаться населением либо юридическими лицами, либо теми и другими вместе. По форме выплат доходов бывают процентные, выигрышные, смешанные, целевые займы.

По форме займы могут быть облигационными и безоблигационными. Последние оформляются договорами, соглашениями или через выдачу особых обязательств. Займы облигационные: краткосрочные (ГКО), облигации федерального займа (ОФЗ), казначейские обязательства (КО) являются особым видом бездокументарных ценных бумаг, эмитентом которых является Минфин РФ.