1. Система показателей оборачиваемости оборотных активов. Оценка эффективности использования оборотных активов.

Длительность нахождения средств в обороте завис от след групп факторов:

• внешние: сфера деятельности п/п (производственная, снабженческая, посредническая), отраслевая принадлежность, масштабы п/п, экономическая ситуация в стране.

• внутренние: эффективность стратегии управления активами, ценовая политика, структура активов, методика оценки ТМЦ

Кобор. активов = В / А – считается в оборотах, показывает среднее число оборотов ср-в вложенных в активы данного вида за анализируемый период.

Э +, – = (Вотчет / Кобор отч) – (Вотчет / Коб баз)

= Вотчет * (Коб баз – Коб отч) / (Коб отч*Коб баз)

Продолжительность 1-го оборота = А*Д / В – считается в днях, средний срок за который возвращаются в пределы организации вложенные в производство денежные средства.

Э +, – = (Вотчет / Д ) * ΔПоб

Коэф. закрепления = А / В – показывает, сколько рублей активов приходится на каждый рубль реализованной продукции

Э +, – = Вотчет * ΔКзакр

Если Э +, – > 0, тогда Поб отчетн > Поб баз.

Это свидетельствует о замедлении оборачиваемости, т.е. сумма дополнительных привлеченных средств в оборот

Если Э +, – < 0, тогда Поб отчетн < Поб баз.

Это свидетельствует об ускорении оборачиваемости, т.е. сумма средств высвобожденных из оборота в связи с ускорением оборачиваемости.

Основные факторы ускорения оборачиваемости:

• оптимизация производств запасов

• эффективное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов

• сокращение длительности производственного цикла

• сокращение сроков пребывания оборотных средств в остатках готовой продукции и в расчетах

2. Внутренний аудит, его цели и задачи. Принципы и требования, предъявляемые к внутреннему аудиту.

Регулируется П(С)АД №9

Внутренний аудит – применяемая внутри организации система контроля, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществление внутреннего контроля. Внутренний аудит проводится работниками данной фирмы. В небольших организациях проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на основе договора.

Цель внутреннего аудита — помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам

Задачами внутреннего аудита являются:

– предотвращение ошибок, а также их выявление и исправление

- выявление резервов производства и наиболее перспективного направления развития;

– участие в планировании стратегии развития предприятия;

– обеспечение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдение действующего законодательства при организации и ведении бухгалтерского учета, и составлении отчетности;

– сотрудничество с внешними аудиторами во время проведения аудиторских проверок и другие задачи.

Для достижения главной цели необходимо придерживаться следующих требований ведения аудиторской деятельности:

1) составление плана и программы проведения аудита;

2) независимость и объективность при проведении проверок;

3) конфиденциальность;

4) профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

5) использование методов статистики и экономического анализа;

6) применение новых информационных технологий;

7) умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

9) ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

11) выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.

К функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;

2) проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;

3) проверка деятельности различных структур управления;

4) проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;

5) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;

6) оценка проведения внутреннего контроля;

7) изучение и оценка контрольных проверок на дочерних предприятиях;

8) контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;

9) оценка используемого предприятием программного обеспечения;

10) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;

11) разработка предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций для структуры управления. Все вышеперечисленные функции определяют нормы поведения аудитора.

Принципы:

1. Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.

5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Основные требования:

1. Требование ущемления интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест». Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы.

2. Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

3. Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего аудита не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

4. Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего аудита и применяемые методы должны быть целесообразными.

5. Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

6. Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты-эффект».

7. Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

8. Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству Российской Федерации. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях. Контрольная функция внутреннего аудитора в этом случае — осуществление проверки на предмет качества исполнения бухгалтером своей контрольной функции. Аудитор оценивает и законность отраженных операций, но ответственность он должен нести за необнаружение негативных операций, отраженных бухгалтером. Данное требование не распространяется на ситуации, когда во избежание ошибок и/или злоупотреблений отдельных должностных лиц (центров ответственности) принимается коллегиальное решение (например, принятие решений по сбытовой политике).

9. Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый внутренний контролер должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного-двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

10. Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего аудита прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту — настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности.

3. Задача

Записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни ООО «Карусель» за декабрь 20ХХ гг.

№ п/п	Содержание операции	Сумма
1	Поступили материалы от поставщика по договору купли-продажи, в т.ч. НДС 18%	177 000
	А) учет ведется по фактической себестоимости	сумму определить
	Б) учет ведется по учетным ценам	сумму определить
2	Приняты к учету материалы по учетным ценам	120 000
3	Приняты к учету отклонения учетной цены от фактической себестоимости материалов	сумму определить
4	Остаток материала на начало месяца – 100 ед. по цене 17 руб. Поступило за месяц: 1-я партия материала –200 ед. по цене 19 руб., 2-я партия материала – 250 ед. по цене 20 руб. Израсходовано за месяц 450 ед. материала. Определить стоимость израсходованных материалов и конечного остатка, если в целях оценки материалов при отпуске в производство используется метод ФИФО	сумму определить
5	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены:
	А) материалы отпущены на основное производство	18 000
	Б) по недостачам материалов, выявленным в результате инвентаризации (экономия)	8 000
6	Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей	400 000

№ п/п	Содержание операции	Сумма
1	Поступили материалы от поставщика по договору купли-продажи, в т.ч. НДС 18%	177 000
	А) учет ведется по фактической себестоимости Д10 К60 – 150 000 Д19 К60 – 27 000
	Б) учет ведется по учетным ценам Д15 К60 – 150 000 Д19 К60 – 27 000
2	Приняты к учету материалы по учетным ценам Д10 К15	120 000
3	Приняты к учету отклонения учетной цены от фактической себестоимости материалов Д16 К15 – 30 000
4	Остаток материала на начало месяца – 100 ед. по цене 17 руб. Поступило за месяц: 1-я партия материала –200 ед. по цене 19 руб., 2-я партия материала – 250 ед. по цене 20 руб. Израсходовано за месяц 450 ед. материала. Определить стоимость израсходованных материалов и конечного остатка, если в целях оценки материалов при отпуске в производство используется метод ФИФО Д20 К10	100*17+200*19 +150*20=8500 Остаток: (550-450) = 100*20=2000
5	Списаны отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены:
	А) материалы отпущены на основное производство Д20 К16	18 000
	Б) по недостачам материалов, выявленным в результате инвентаризации (экономия) Д94 К16	8 000
6	Создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей Д91 К14	400 000

БИЛЕТ № 27