1. Анализ и оценка состава, структуры и динамики оборотных активов. Расчет и оценка достаточности собственных оборотных средств организации.

Задачи такого анализа оборотных активов:

• определение объема оборотных средств, необходимого для обеспечения непрерывности деятельности;

• проверка соответствия запасов ТМЦ, установленных нормативом и выявление излишне ненужных материалов;

• обеспечение сохранности оборотных средств;

• обеспечение использования оборотных средств по целевому назначению;

• обоснование эффективности использования средств за счет ускорения их оборачиваемости;

• выявление резервов повышения эффективности использования оборотных средств.

Источниками информации для анализа служат: бух баланс, отчет о ПиУ, приложение к ББ, План материально-технического снабжения, заявки, контракты, договора на поставку ТМЦ и другие формы статистической отчетности.

В аналитических целях используются следующие виды группировок оборотных активов:

• по характеру финансовых источников формирования: валовые оборотные активы, чистые, собственные;

• по видам: запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, запасы готовой продукции, денежные активы, прочие виды оборотных активов;

• по характеру участия в операционном процессе:

1. оборотные активы, обслуживающие производственный цикл

(длительность производственного цикла - П = П_МПЗ + П_ДЗ)

2. оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл = П_ПЗ - П_КЗ

• по периоду функционирования: постоянная часть оборотных активов, переменная часть оборотных активов.

При анализе важно учитывать, что на потребность в оборотных активах оказывают влияние следующие факторы: планируемый объем производства, сезонные особенности организации, стабильность поставок и сбыта продукции, себестоимость различных видов продукции, качество управления денежными запасами.

Основные методы определения потребности в оборотных средствах:

• опытно-статистический – ориентация на фактически достигнутые в прошлом показатели, рассчитывается по формуле = З + НЗП + ДЗ – КЗ

• счетный или прямой метод – в этом случае выясняется потребность в нормированных оборотных средствах (производственные запасы и запасы готовой продукции). С учетом норм расходов данных видов запасов, а также страхового и текущего запаса, потребность определяется и оценивается по формуле: К_СОС = СОС / ТА > 0,1

2. Методика аудиторской проверки бизнес-процесса производства.

По данному направлению проверяются счета Раздела III Плана счетов «Затраты на производство»: Основное производство 20; Полуфабрикаты собственного производства 21; Вспомогательные производства 23; Общепроизводственные расходы 25; Общехозяйственные расходы 26;Брак в производстве 28; Обслуживающие производства и хозяйства 29.ЦЕЛЬ - установление достоверности и законности отражения операций списания МПЗ в производство, формирования затрат на производство и оприходования готовой продукции в учете и БФО.

ЗНА: НКРФ, чч 1 и 2; Закон РФ «О БУ» № 129-ФЗ от 21.11.96г.; Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ; ПБУ 5/01«Учёт материально-производственных запасов»; ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99; План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий в части счетов 20,21,23,25,26,28,29; Методические указания по учету МПЗ; Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Отраслевые нормативные акты по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; Учётная политика организации.

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ

Первичка:Лимитно-заборные карты, требование-накладная, расчетно-платежные ведомости, карточки учета страховых взносов, путевые листы, авансовые отчеты, ведомости расчета амортизации и др. Регистры по счетам:ведомость учета затрат и потерь цехов регистры по счетам 02, 05, 10, 20,21,23,25,26,28,29, 69,70,71,94,97. БФО по строкам:Отчет о прибылях и убытках строка «Себестоимость»,Приложение к бух балансу раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»,Пояснительная записка. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ: 1).Аудитор должен осуществить Предварительное знакомство в части учета операций процесса производства. Для этого моно провести опрос:- какая продукция производится, - какие нормы затрата используются, кто их утвердил, - какие методы учета затрат используются, - кто из работников калькулирует затраты, - каков график документооборота на данном участке учета и др. 2) Далее, в соответствии с ФПСАД №8, аудитор должен оценить эффективность СВК клиента с помощью тестов средств контроля, например: - проводится ли контроль за соблюдением норм расходов;- пересматриваются ли нормы расходов; - санкционируется ли сверхлимитный отпуск сырья и материалов; - проводится ли инвентаризация незавершенного производства; - установлена ли классификация затрат на производство и др.

3)Далее аудитор должен рассчитать УС в соответствие с внутрифирменным стандартом, 4)Далее аудитор должен составить план и программу аудита операций процесса производства. План аудита должен включать следующие направления проверки: 1) Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции; 2) Проверка правомерности включения расходов в состав затрат на производство; 3) Проверка учета затрат по статьям калькуляции; 4) Проверка сводного учета затрат на производство. Программа аудита является развитием плана аудита. По каждому направлению проверки аудитор должен запланировать аудиторские процедуры из состава основных:- инспектирование,

- запрос,- подтверждение,- наблюдение,- пересчет, -аналитические.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ: Не верно оцениваются материалы при списании в производство; Отсутствует график документооборота; Не соблюдаются нормы списания затрат; Устаревшие нормы; Неправильно определяется незавершенное производство; Применяется «котловый» метод учета затрат; В учетной политике отсутствуют положение в части учета затрат; Счётные ошибки; Некорректные корреспонденции счетов бухгалтерского учёта; Формальное проведение инвентаризации незавершенного производств, готовой продукции; Нарушение порядка хранения документации в архиве и уничтожения.

3. Задача

Записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни ООО «Карусель» за декабрь 20ХХ гг.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Приобретен объект основных средств для передачи по договору лизинга, в т.ч. НДС 18%	20 500 000
2	Учтены расходы, связанные с приобретением основного средства:
	а) доставка фирмой ООО «Путь», в т.ч. НДС 18%	520 000
	б) страхование на время доставки ОАО «Ресо»	85 000
	в) хранение на месте приобретения (3 дня), в т.ч. НДС 18%	21 000
3	Объект основного средства, предназначенный для сдачи в финансовую аренду (лизинг) принят в качестве основного средства	сумму определить
4	Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю (по условиям договора объект учитывается на балансе лизингодателя)	сумму определить
5	Начислен лизинговый платеж у лизингодателя (обычный вид деятельности), в т.ч. НДС 18%	22 000
6	Начислен лизинговый платеж у лизингополучателя (в т.ч. НДС 18%), если объект лизинга по договору учитывается на балансе:
	А) лизингодателя	1 800 000
	Б) лизингополучателя	1 800 000
	Содержание операции	Сумма, руб.
	Приобретен объект основных средств для передачи по договору лизинга, в т.ч. НДС 18% Д08 К60 – 17 372 881 Д19 К60 – 3 127 119	20 500 000
	Учтены расходы, связанные с приобретением основного средства:
	а) доставка фирмой ООО «Путь», в т.ч. НДС 18% Д08 К60 – 440 678 Д19 К60 – 79 322	520 000
	б) страхование на время доставки ОАО «Ресо» Д08 К60 – 85 000 (страховка НДС не обл)	85 000
	в) хранение на месте приобретения (3 дня), в т.ч. НДС 18% Д08 К60 – 17 797 Д19 К60 – 3 203	21 000
	Объект основного средства, предназначенный для сдачи в финансовую аренду (лизинг) принят в качестве основного средства	543 475 (весьД08)
	Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю (по условиям договора объект учитывается на балансе лизингодателя) Д 03.1 (имущ.предназнач.для лизинга) К 08 543 475 Д 3.02 К 03.1 543 475 (передвижения из имущества предназначенного в имущ., кот. уже в лизинге)	543 475
	Начислен лизинговый платеж у лизингодателя (обычный вид деятельности), в т.ч. НДС 18% Д62 К90 - 22 000 Д90 К68 – 3 356	22 000
	Начислен лизинговый платеж у лизингополучателя (в т.ч. НДС 18%), если объект лизинга по договору учитывается на балансе:
	А) лизингодателя Д26 К76 – 1 525 424 Д19 К76 – 274 576	1 800 000
	Б) лизингополучателя Д26 К76 – 1 525 424 Д19 К76 – 274 576	1 800 000

БИЛЕТ № 26