1. Экономическая сущность и содержание понятий «собственный капитал» и «чистые активы»; порядок их расчета и анализа.

Цель анализа СК:

• выявить основные источники формирования СК и определить последствия их изменений, для финансовой устойчивости организации.

• определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распределении текущей и нераспределенной прибыли

• оценить приоритетность прав в получении дивидендов

При анализе используют след группировку показателей:

• по степени срочности погашения: долгосрочные и краткосрочные

• в зависимости от способа обеспеченности: обеспеченные и необеспеченные

Анализ статей СК позволяет выявить его основные функции:

• Обеспечение непрерывности деятельности

• гарантия защиты капитала и возмещения убытков

• Участие в распределении получаемой прибыли

• участие в управлении п/п

Собственный капитал определяется как стоимость имущества, принадлежащего организации, и его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

КпосуплСК = СКпост / Скнаконецгода

(какова доля поступления СК)

КиспСК = СКисп / СКнаначалогода

(какая часть СК, с кот п/п начало деятельность в отчет периоде была использована в процессе деятельности хозяйствующего субъекта)

Коэффициент деловой активности позволяет проанализировать, насколько п/п использовало свой капитал.

КоборачСК = В / СК (дает отражение, с какой скоростью оборачивается СК).

Коэф-нт концентрации СК = СК / А

Коэф-нт соотн-ния = ЗК / СК (коэффициент финансового рычага)

Чистые активы – активы непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход.

Чистые Активы = стр.300 (ф1) – сумма за должностей участников (учред-лей в УК) – (сумма строк 590+610+620+630+650+660) приказ Минфина РФ от 29.01.03. №10н “Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ”.

Если ЧА < УК по окончании 2-го фин года и каждого последующего – общ-во обязано снизить величину УК (ст.90, 99 ГК РФ).

Если ЧА < мин УК, общ-во обязано ликвидироваться (ст.42, 73 ФЗ об АО).

2. Виды и содержание аудиторских заключений в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Является результатом аудиторской проверки.

Состав аудиторского заключения регулируется ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Аудиторское заключение можно классифицировать по видам, основываясь на мнениях, выраженных в этом заключении:

1. Немодифицированное мнение - аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

2. Модифицированное мнение - аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть:

• Мнение с оговоркой - аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

• Отрицательное мнение - аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

• Отказ от выражения мнения - Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Содержание заключений:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дату аудиторского заключения.

Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;

б) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательство выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение;

в) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

3. Задача

Записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной жизни ООО «Карусель» за декабрь 20ХХ гг.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Приобретен товарный знак по договору отчуждения у ООО «Патент», в т.ч. НДС 18%	1 235 000
2	Товарный знак принят к учету в составе НМА	сумму определить
3	Нематериальный актив получен в пользование	620 000
4	Учтен единовременный платеж (роялти) за пользование объектом НМА	300 000
5	Начислена амортизация по НМА за декабрь:
	а) используемым в основном производстве	150 000
	б) по положительной деловой репутации	10 000
	в) по программному продукту, установленному в бухгалтерии	12 000
6	Реализован объект НМА:
	А) цена по договору об отчуждении, в т.ч. НДС 18%	520 000
	Б) первоначальная стоимость	800 000
	В) сумма накопленной амортизации	580 000
7	Отражены расходы по созданию вакцины от гриппа собственными силами:
	а) начислена заработная плата работникам	500 000
	б) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	сумму определить
	в) списаны материалы, использованные при выполнении работ	12 000

№ п/п	Содержание операции
1	Приобретен товарный знак по договору отчуждения у ООО «Патент», в т.ч. НДС 18% Д08 К60 – 1 046 610, Д19 К60 - 188 390
2	Товарный знак принят к учету в составе НМА Д04 К08 - 1 046 610
3	Нематериальный актив получен в пользование - 1) можно к сч 002 открыть субсчет: Д002 - 620 000 2) можно открыть новый забалансовый счет, например: Д012 – 620 000
4	Учтен единовременный платеж (роялти) за пользование объектом НМА Д20,25,26,44К76(60) 300 000. Платеж единовременный, след-но, Д97К76(60), затем ежемесячно производится списание на счета учета затрат. В дальнейшем в связи с переходом на МСФО планируется отказаться от применения счетов 97 и 98.
5	Начислена амортизация по НМА за декабрь:
	а) используемым в основном производстве Д20 К05 – 150 000
	б) по положительной деловой репутации Д26 К05 10 000
	в) по программному продукту, установленному в бухгалтерии Д26 К 05 12 000
6	Реализован объект НМА:
	А) цена по договору об отчуждении, в т.ч. НДС 18% Д62 К91 Д91 К 68 – 79 322
	Б) первоначальная стоимость
	В) сумма накопленной амортизации Д05К04 – 580 000 – спис-ся ам-ция Д91К04 – 220 000 – спис-ся остаточ ст-ть Д91К99 – 220 680 – финанс рез-т от продажи

7	Отражены расходы по созданию вакцины от гриппа собственными силами:
	а) начислена заработная плата работникам Д08 К70 500 000	500 000
	б) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды Д08 К69	150 000
	в) списаны материалы, использованные при выполнении работ Д08 К10	12 000
8	Получен отрицательный результат НИОКР Д91 К08	662 000

БИЛЕТ № 25