Тема 1. "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"

Зміст

1. Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах.

2. Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах.

3. Виправлення помилок у податковій звітності.

4. Виправлення помилок у звітності страхувальників по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування.

1. Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах.

В П(с)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах наведено класифікацію можливих помилок та методика їх виправлення".

Відповідно до стандарту виділяють такі можливі неточності звітності: помилка, зміни облікової оцінки, зміни облікової політики зміни явищ після дати балансу. На жаль, у стандарті наведено механізм виправлення помилки, але відсутнє поняття – "помилка".

Помилка – ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних або логічних помилок у облікових записах і розрахунках, недогляду в дотриманні повноти обліку, неправильного представлення в обліку фактів господарської діяльності, наявності складу майна, вимог і зобов’язань, невідповідність записів даним обліку.

В міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (МСБО 8) наведено поняття не суттєвої і суттєвої помилки, що приводять до невірного розрахунку фінансових результатів. Вони бувають: математичні (від невірного використання методів обліку), за неувагою та як наслідок шахрайства. Така класифікація цікава, але згідно нашого законодавства не може бути використаною.

Відтак, у практичній діяльності доцільно виділити два види помилок:

- помилки, які допущено в поточному періоді;

- помилки, допущені в попередніх періодах.

Для виправлення помилки необхідно: з'ясувати суть помилки; визначити порядок відображення в бухгалтерському обліку операції для виправлення помилки та, водночас, правильність її відображення; провести (у разі необхідності) коригування даних фінансової звітності.

2. Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах.

Виправлення помилок у фінансовій звітності здійснюється у наступному порядку:

- виправлення помилок, допущених при складі фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку звітного року;

- виправлення помилок, що відносяться до попередніх періодів, потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Оскільки внаслідок підприємницької діяльності виникають невизначеності, багато статей фінансової звітності не можуть бути точно розраховано, а лише оцінено. Процес оцінки передбачає міркування, що ґрунтуються на останній і доступній інформації (оцінка безнадійних боргів, застарілих запасів чи термінів корисної служби, вигод від амортизованих активів тощо). Використання об’єктивних оцінок є важливою частиною складання фінансової звітності. Тому внесення змін в облікові оцінки суворо регламентується.

Зміни в облікових оцінках здійснюється в наступних випадках:

- зміна обставин, на яких базувалася оцінка;

- одержання додаткової інформації.

Облікова оцінка може переглядатися, якщо змінюється обставини, на яких базуються ця оцінка, або одержано додаткову інформацію.

Наслідки змін у облікових оцінках включаються до тієї ж статті Ф № 2 "Звіту про фінансові результати", що раніше застосовувалась для відображення доходів чи витрат, пов’язаних з об’єктом такої оцінки.

Наслідки зміни облікових оцінок необхідно включати до Ф № 2 в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Згідно з МСБО 8 результати змін у бухгалтерській оцінці повинні включатися до розрахунку чистого прибутку або збитку:

- у періоді, коли відбулася зміна, якщо вона впливає лише на даний період;

- у періоді, коли відбулася зміна, і в наступних періодах, якщо ця зміна впливає і на інші періоди.

МСБО 8 встановлено, що результати змін у бухгалтерських оцінках повинні бути включені до тих самих класифікаційних статей Звіту про прибуток і збитки, в яких раніше було враховано ці оцінки (причому, характер і величина змін в оцінках, що впливають не тільки на поточний період, але й на наступний, розкриваються). Якщо неможна здійснити кількісну оцінку, інформація про це також підлягає розкриттю.

Зміни в обліковій політиці згідно з П(с)БО 6 можуть здійснюватись у випадках, якщо змінюються статутні вимоги або вимоги органу, що затверджує положення (стандарти) бухгалтерського обліку або якщо зміни забезпечать достовірне відображення подій чи операцій у фінансовій звітності підприємства. Це положення повністю відповідає параграфу МСФЗ 8.

Не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:

а) подій чи операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій чи операцій (що повністю відповідає МСФЗ 8);

б) подій чи операцій, що не відбулися раніше, які не в значній мірі відрізняються від МСФЗ 8, оскільки такий порядок поширюється на угоди й операції, які раніше не були істотними.

Якщо неможливо розрізнити зміни облікової політики та зміни облікових (бухгалтерських) оцінок, то це розглядається і відображається як зміни облікових оцінок (з відповідним розкриттям інформації).

Події, які відбулися після дати балансу (табл. 1) і які надають додаткову інформацію про визначення сум, пов’язаних з умовами що існували на дату балансу, можуть вимагати коригування певних статей активів та зобов’язань, або розкриття інформації про ці події у Примітках до річної фінансової звітності (Ф № 5).

Коригування активів та зобов’язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів у обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

Якщо події, які відбуваються після дати балансу, вказують на умови, що виникли після цієї дати та не вимагають коригування статей фінансових звітів – їх слід розкривати у Примітках до річної фінансової звітності (Ф. № 5), якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки й ухвалювати рішення.

Таблиця 1

Орієнтований перелік подій після дати балансу

Події, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу	Події, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу
Оголошення банкрутом дебітора підприємства, заборгованість якого раніше було визнано сумнівною	Ухвалення рішення про реорганізацію підприємства
Переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їх вартості, визначеної на дату балансу	Придбання цілісного майнового комплексу
	Рішення про припинення операцій, які становлять значну частину основної діяльності підприємства
Продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу	Зниження (втрата) активів підприємства внаслідок пожежі, аварії, стихійного лиха чи іншої надзвичайної події
Події, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу	Події, які вказують на обставини, що виникли після дати балансу
Одержання від страхової організації металів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори про яке велись на звітну дату	Ухвалення рішення про емісію цінних паперів
Виявлення помилок чи порушень законодавства, які призвели до спотворення даних фінансової звітності	Непрогнозовані зміни індексів цін та валютних курсів
	Укладання контрактів на значні капітальні та фінансові інвестиції
Одержання інформації про фінансовий стан та результати діяльності дочірніх та асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їх акцій на фондових біржах	Ухвалення законодавчих актів, які впливають на діяльність підприємства
	Дивіденди за звітний період, оголошені підприємством після дати балансу

В Примітках до річної фінансової звітності необхідно розкривати таку інформацію про виправлення помилок, які було допущено в попередніх періодах, зокрема:

- зміст і кількість помилок;

- статті фінансової звітності минулих періодів, які було перераховано для повторного надання порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів чи недоцільність повного оприлюднення.

Підприємству необхідно розкривати зміст і суму в облікових оцінках, що істотно впливають на поточний період або, як очікується будуть істотно впливати на майбутні періоди.

При змінах в обліковій політиці підприємству слід показувати:

- причини та суть зміни;

- суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року чи обґрунтування неможливості її достовірного значення;

- факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах чи недоцільності її перерахунку.

Згідно з МСБО 10 вимоги щодо розкриття інформації чітко визначено, але вказано:

- інформація повинна відображати характер події;

- в інформації повинна бути розкрита розрахункова оцінка фінансових наслідків, або зроблена заява про неможливість оцінки.

МСБО 8 містить також порядок розкриття інформації в разі припинення діяльності. розкриттю підлягають: характер припиненої діяльності. розкриттю підлягають: характер припиненої діяльності: дата припинення діяльності: форма припинення діяльності (продаж, закриття); прибуток (збиток) від припинення операцій та облікова політика, використана для розрахунку цього прибутку (збитку); виручка і прибуток (збиток) від припиненої діяльності звичайних умовах за звітний період, разом з відповідними сумами для кожного із представлених минулих періодів.

Таким чином, норми П(с)БО 6 практично повністю відповідають нормам міжнародних стандартів фінансової звітності.