2. Методичні та організаційні засади функціонування облікової системи підприємства як інформаційного джерела підготовки звітності.

Суб’єкти господарювання оперують різними видами обліку: аналітичним, синтетичним, оперативним, статистичним, бухгалтерським, податковим, первинним, табельним тощо.

Вітчизняні науковці залежно від функцій, змісту даних, методів і способів їх отримання інтегрують облік, на такі види:

- динамічний – система реєстрації фактів господарського життя, головною метою якої є вимірювання ефективності господарської діяльності;

- актуальний – система, що використовує метод подвійного запису і надає інформацію про зміну ринкової вартості підприємства;

- соціальний – розширення меж бухгалтерського обліку за двома напрямками – збільшення складу показників бухгалтерської звітності та концентрація уваги на обліку соціальних витрат, основна частина яких пов’язана з екологією (екологічно орієнтований облік);

- креативний – облік, в основі якого будь-який науковий метод, що не відповідає загальноприйнятій практиці або встановленим стандартам і принципам; їх результатом облікової політики та використовується без прямого порушення законодавства [5];

- стратегічний (прогнозний) – фінансовий аналіз проблем, що пов’язані з зобов’язаннями, контролем, готівкою та потенціалом [4].

Слушною є думка проф. М. Білухи [3], що джерело отримання інформації на підприємствах – єдина інтегрована система господарського обліку, яка включає бухгалтерський (базовий), внутрішньогосподарський (управлінський), статистичний, податковий облік господарських операцій.

Сьогодні практично неможливо ототожнювати управлінський та внутрішньогосподарський облік: сучасне поняття та функції управлінського обліку вийшли за межі внутрішньогосподарського обліку.

Серед основних відмінностей між сучасним трактуванням управлінського обліку та концептуальною основою бухгалтерського наступні:

- управлінський облік спрямовано як на поточний період, так і на перспективу, бухгалтерський, навпаки, реєструє факти і господарські операції, що відбулись;

- управлінський облік не керується принципами національних П(с)БО;

- в управлінському обліку зосереджується увага на конкретних сегментах господарської діяльності (окремих виробничих ділянках, певних сферах ринку і території збуту, різних рівнях управління тощо), об’єктом бухгалтерського обліку є операції господарської діяльності в цілому;

Управлінський облік, на відміну від бухгалтерського, не є обов’язковим, здійснюється за рішенням керівництва та ін.

Ст. 8 Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначає, що підприємство самостійно "розробляє схему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності та контролю господарських операцій" [8].

Внутрішньогосподарський облік залишається невизначеним у системі управлінського обліку: як аналог управлінського, окремий елемент цілісної системи управлінського обліку чи самостійна підсистема бухгалтерського обліку.

На нашу думку, внутрішньогосподарський (в/г) облік – інформаційна база управлінського.

Можна стверджувати – внутрішньогосподарський облік за принципами і методиками реєстрації не виходить за межі чинних Положень бухгалтерського обліку, в іншому випадку це унеможливить консолідацію даних в процесі підготовки фінансової звітності підприємства.

З урахуванням функціональних призначень видів облікової інформації, комплексну облікову систему доцільно розглянути в розрізі підсистем (табл. 1).

Таблиця 1

Концептуальні основи існуючих видів обліку операцій господарської діяльності підприємства

Критерії	Облікова система
	Бухгалтерський облік	Внутрішньогоспо-дарський	Статистичний	Податко-вий
Користувачі	Зовнішні, внутрішні	Внутрішні	Зовнішні, внутрішні	Зовнішні, внутрішні
Відкритість даних	Для зовнішніх і внутрішніх користувачів	Для внутрішніх користувачів	Для зовнішніх користувачів (за виключенням певного переліку комерційної інформації)	Для зовнішніх і внутрішніх користувачів
Обовязкоко-вість ведення	Обов’язків	Необов’язковий	Обов’язковий	Обов’язків (для платників податків)
Звітність	Затверджена на державному рівні	Внутрішня	Затверджена на державному рівні	Затверджена на державному рівні
Об’єкт обліку та звітності	Господарська діяльність суб’єкта	Виробнича діяльність суб’єкта	Соціально – економічні явища та процеси в рамках господарської діяльності	Господарсь-ка діяльність суб’єкта
Елементи методу обліку	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, рахунки й подвійний запис, баланс і узагальнення даних на звітну дату	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, узагальнення даних на звітну дату – обов’язково; рахунки, подвійний запис – застосовуються в періодичному, але не обов’язковому порядку	Документування, інвентаризація, оцінка, калькулювання, узагальнення даних на звітну дату	Документу-вання, інвентари-зація, оцінка, калькулю-вання, узагальнен-ня даних на звітну дату
Використа-ння вимірників	Вартісні, натуральні (обмежено)	Вартісні, натуральні, якісні	Вартісні, натуральні, якісні	Вартісні

В основі методологічної складової підсистем обліку – раціональність вибору методів обліку, затверджених у варіативній частині наказом про облікову політику підприємства.