Тема 4. «Податкова звітність та порядок її заповнення».

1. Звітність за податком на прибуток підприємства.

Відповідно до ст. 134 Податкового кодексу України (ПКУ) об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135-137 ПКУ, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 ПКУ, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 (29).

Оо = Доходи – С/в – Інші витрати.

Доходи класифікуються:

1) доходи від операційної діяльності:

- доходи від реалізації (робіт, послуг);

- доходів банківських установ;

2) інші доходи включають:

- доходи у вигляді дивідендів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

- доходи від операцій оренди/лізингу;

- суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

- вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді;

- суми поворотної фінансової допомоги;

- суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страховими резервів;

- фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

- суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку;

- суми дотації, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку;

- доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передбачають звітному, та виявлені у звітному податковому періоди;

- дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів;

- інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Систематизований перелік доходів, критерії їх визначення, відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Доходи як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

№ з/п	Вид доходу	Умови визнання	Кореспонденція рахунків
1	Дохід від реалізації товарно-матеріальних цінностей	Момент передачі права власності	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 701, 702, 712
2	Доходів від надання послуг та виконання робіт	Дата складання акта, що підтверджує завершеність операцій (якщо операція довгострокова, передбачається поетапне виконання – дохід визначається відповідно до ступеня завершеності робіт)	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 703
3	Доходів від коштів цільового фінансування	1) в періоді та пропорційно сумі понесених витрат пов’язаних з фінансуванням; 2) в розмірі амортизації необоротних активів, придбаних за цільові кошти; 3) якщо витрати вже понесені – в періоді отриманих цільових коштів на суму повернених коштів	Дт 311 – Кт 48 Дт 48 – Кт 719
4	В разі продажу товарів за договором комісії	Дата продажу товарів, що належать комітенту, визначена в звіті комісіонера	Дт 301, 311, 361, 681 – Кт 703
5	В разі здійснення торгівлі товарами або послугами із застосуванням автоматів	Дата вилучення грошової виручки з таких автоматів	Дт 301 – Кт 701 – 703 Дт 331 – Кт 301
6	При торгівлі ТМЦ, послугами, з використанням карток, чеків	Дата оформлення відповідного рахунку	Дт 361 – Кт 701 – 703, 712
7	Проведення кредитно-депозитних операцій	Дата визначення відсотків (за принципами П(с)БО)	Дт 373 – Кт 719
8	Безповоротна фінансова допомога, безоплатне отримання ТМЦ	Дата фактичного отримання коштів, ТМЦ	1) безоплатно отримані оборотні активи: Дт 30, 31, 20… - Кт 718; 2) безоплатно отримані необоротні активи: Дт 10, 11, 12 – Кт 424
9	Отримання орендних (лізингових) платежів	Дата нарахування платежів оренди відповідно до укладених угод оренди	Дт 373 – Кт 713
10	Продаж іноземної валюти	Перехід права власності на іноземну валюту	Дт 362, 311, 312 – Кт 711
11	Суми штрафів за рішенням сторін договору	Дата фактичного надходження	Дт 311, 301 – Кт 715
12	Доходи від страхової діяльності	Дата виникнення зобов’язань відповідного платника податку – страховика перед страхувальником	Дт 378 – Кт 76
13	Дохід за цінними паперами, придбаними з метою продажу	Сума відсотків включається до складу доходів у податковий період, протягом якого були такі відсотки до виплат	Дт 377 – Кт 732

Відповідно до ст. 138 ПКУ витрати, що враховуються при обчислені об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат, крім витрат, визначених у ст. 138 та в ст. 139 Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають (табл. 2):

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати;

- витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, комісійні витрати, інші витрати, прямо пов’язані зі здійснення банківських операцій та наданих банківських послуг;

- інші витрати.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витрати того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат (прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів);

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, використанням робіт, наданням послуг;

- інших прямих витрат, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв;

- загальновиробничих витрат.

До складу інших витрат включаються:

- адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством;

- витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- інші операційні витрати (витрати за операціями в іноземній валюті, амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів, інші витрати операційної діяльності);

- фінансові витрати;

- інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконання робіт, наданням послуг.

Відповідно до ст. 139 не включаються до складу витрат: витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності; суми попередньої (авансової) оплати товарів (робіт, послуг); витрати на погашення основної суми отриманих позик (кредитів); витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації; суми податку на прибуток, ПДВ; дивіденди; витрати, не підтвердженні відповідними первинними документами; вартість торгових патентів; суми штрафів та/або неустойки та ін.

Таблиця 2

Витрати операційної діяльності як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

№ з/п	Вид витрат	Кореспонденція рахунків
		Дт	Кт
1	Собівартість виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг)
1.1	- прямі матеріальні витрати	23	20
1.2	- прямі витрати на оплату праці	23	661
1.3	- амортизація виробничих ОЗ та НА, що прямо пов’язані з виробництвом	23	131, 133
1.4	- вартість придбаних послуг, що пов’язані з виробництвом	23	631
1.5	- інші прямі витрати, плата за оренду земельних паїв, витрати по придбанню електроенергії	23	631
	Загальновиробничі витрати
1.6	- витрати на управління виробництвом, зокрема з/п апарату управління цеху, нарахування на з/п службові відрядження, їх обов’язкове медичне страхування	91	661, 65, 372
1.7	- амортизація виробничих ОЗ та НА загальновиробничого призначення	91	131, 133
1.8	- комунальні послуги, оренда, ремонт та страхування приміщення та обладнання цеху	91	631
1.9	- витрати на охорону праці та техніку безпеки	91	661,65,631
1.10	- витрати пов’язані зі системою якості
2	Витрати банківських установ
2.1	- % за кредитно-депозитними операціями	951	684
2.2	- комісійні витрати	949	631
2.3	- інші витрати, що виникають у процесі банківського обслуговування	92	312, 631
3	Адміністративні витрати
3.1	- загально корпоративні витрати	92	22, 631, 661
3.2	- службові відрядження адмінперсоналу	92	372, 661, 65
3.3	з/п адмінперсоналу	92	661
3.4	Утримання НА загальногосподарського призначення (амортизація, ремонот)	92	131, 207, 631
3.5	- послуги із забезпеченням господарської діяльності (консультаційні, аудиторські, комунальні прислуги, зв'язок)	92	631
3.6	- регулювання судових спорів	92	631
3.7	- плата за розрахунково-касове обслуговування	92	631
3.8	- витрати на інформаційне забезпечення: придбання літератури, вартість Інтернет послуг	92	631
4	Витрати на збут
4.1	- списання тари та пакувальних матеріалів	93	20
4.2	- з/п продавців, торгових агентів, працівників відділу збуту	93	661
4.3	- витрати на рекламу та дослідження	93	631
4.4	- відрядження працівників, задіяних в процесі збуту та реалізації	93	372
4.5	- витрати на транспортування продукції відповідно до умов договору	93	631
4.6	- витрати на гарантійний ремонт	93	207, 201, 631
5	Інші операційні витрати
5.1	- витрати від операційної курсової різниці	945	312
5.2	- амортизацію наданих в операційну оренду ОЗ	949	131
5.3	- внесені відповідно до державних рішень кошти в страхових резерв	949	311

Крім зазначених операційних витрат, до складу витрат відносяться фінансові витрати та інші витрати звичайної діяльності.

Амортизація.

Відповідно до ст. 144 Податкового кодексу амортизації підлягають:

- витрати на придбання та/або самостійне виготовлення необоротних активів використання в господарської діяльності;

- витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів, що перевищують 10 відсотків сукупності балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом;

- капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування за умови визначення доходів пропорційно сумі нарахованої суми амортизації по такому об’єкту;

- сума переоцінки вартості основних засобів (проведеної відповідно до ст. 146 ПКУ);

- вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і тепло забезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктів.

Не підлягають амортизації:

1) та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:

- утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;

- ліквідацію основних засобів;

- придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами – платниками податку;

- витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

- вартість гудвілу;

- витрати на придбання / виготовлення невиробничих ОЗ тощо.

2) та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання та збереження бібліотечних і архівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництва та утримання автомобільних доріг загального користування;

- витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;

- вартість гудвілу;

- витрати на придбання / самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.

Амортизація необоротних активів нараховується з урахуванням регламентованої ПКУ класифікації за групами (табл. 3).

Таблиця 3

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів та мінімально допустимі строки їх корисного використання (МДСКВ)

Групи	МДСКВ (роки)
Група 1 – земляні ділянки	не амортизується
Група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15
Група 3 – будівлі,	20
Споруди,	15
Передавальні пристрої	10
Група 4 – машини та обладнання	5
З них:
Електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засобами зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми, інші інформаційні системи, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
Група 5 – транспортні засоби	5
Група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
Група 7 - тварини	6
Група 8 – багаторічні насадження	10
Група 9 – інші основні засоби	12
Група 10 – бібліотечні фонди	-
Група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи	-
Група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди	5
Група 13 – природні ресурси	Не амортизуються
Група 14 – інвентарна тарв	6
Група 15 – предмети прокату	5
Група 16 – довгострокові біологічні активи	7

Строки нарахування амортизації нематеріальних активів, затвердженні ПКУ, наведено в таблиці 4

Таблиця 4