3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости услуг и продукции.

Методы учета производственных затрат классифицируются:

- по отношению к технологическому процессу – позаказный, попередельный;

- по объекту калькуляции – деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

- по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами – нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат ( с последующим контролем).

Позаказный метод учета используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий, когда технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, когда готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по организации в целом и производят расчет себестоимости единиц продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем(поставщиком) на производство продукции. В нем конкретизируются объект договора, его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье), форма расчетов и прочее.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой организация получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Порядок учета затрат и калькулирования продукции в организациях по переделам не одинаков. Существуют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а себестоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно применение двух способов учета: с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и без применения этого счета. В первом случае полуфабрикаты каждого передела , кроме последнего, сдаются на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ не предусматривает сдачу полуфабрикатов на склад. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

При полуфабрикатном варианте учета себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек организации называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом. Это – недостаток полуфабрикатного метода учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной. Организации, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные – бесполуфабрикатный.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в организации, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В своей основе он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на ед. продукции, работ, услуг, то есть нормы. В зависимости от длительности их действия и времени расчета различают текущие и плановые нормы. На основе текущих норм ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Достоинство текущих нормативов в том, что они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности организации в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, Эл.энергии, времени и т.д. Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий.

При нормативном методе учета затрат организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами. Отклонения от норм показывает, как соблюдается технология изготовления продукции, норма расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения , зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца:

Фн = Нс + Он + Ин ,

Где Нс – нормативная себестоимость;

Фс – фактическая себестоимость;

Он – отклонения от норм;

Ин – изменения норм.

Основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменеий норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

- учет изменений норм;

- составление отчетных калькуляций.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат.

Урок 2 Учет затрат на производство продукции.

1. Система счетов по учету затрат на производство

2. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

3. Учёт затрат вспомогательного производства.

4. Учет непроизводственных расходов ( потерь от брака и простоев).

5. Учет расходов будущих периодов.

6. Учет предстоящих расходов и платежей.

7. Учет затрат основного производства

8. Оценка НЗП и калькулирование продукции ( работ и услуг)

1. Система счетов по учету затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использование целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 97 «Расходы будущих периодов»; 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. по отношению к балансу – активный.

На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации. в связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению счет калькуляционный, по экономическому содержанию – характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных лицензий и т.д. расходы такого вида называются единовременными. а счета, на которых они учитываются – отчетно-распределительными. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости требует создания в организациях резервов для предстоящих расходов и платежей. Для этого используется отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет – пассивный. характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств. затраченных на окончательный (неисправимый) брак производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». счет – активный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты подразделений, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» - расходы по управлению организацией.

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;

г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.