5. Учет отдельных операций и ценностей, не принадлежащих организации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «забалансовые счёта предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе».

Из положений Инструкции видно, что все забалансовые счета можно разделить на три группы:

1) материальные (инвентарные);

2) условных прав и обязательств;

3) операционного контроля.

Появление материальных (инвентарных) забалансовых счетов связано с тем, что актив баланса должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть «чужое» имущество, находящееся в его владении и пользовании.

Это требование в середине XIX в. навязано кредиторами, преимущественно банкирами, так как при расчете ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься только собственное имущество должника. Для того чтобы займодавцам было легче считать, собственное и «несобственное» имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.

Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права организации.

Есть счета, на которых учитываются чисто символические объекты, но в связи с особой их значимостью администрации необходимо контролировать движение этих объектов.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:

- Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующим законодательством;

- Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;

- Своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;

- Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах.

6. Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей.

Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

В соответствии со ст.14 402-ФЗ бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ, обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

• по составу и размещению средств - актив баланса;

• по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

«Баланс» в переводе с латинского языка означает «двухчашечные весы» и употребляется как символ равновесия, равенства, поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов - в балансе: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса - актив. Правая сторона баланса – пассив.

Для отражения конкретного вида средств или источников в балансе каждому виду ресурсов отводится отдельная строка, которую принято называть статьей баланса.

Отраженная в активе и пассиве по строке «Баланс» итоговая сумма остатков средств предприятия носит название валюты баланса.

Бухгалтерский баланс формируется на основе данных бухгалтерского учета.

Балансы могут классифицироваться по следующим признакам:

1) времени составления;

2) периодичности составления;

3) форме отображаемой информации;

4) источникам составления;

5) объему информации;

6) характеру деятельности;

7) объекту отражения;

8) способу очистки;

9) по целям составления;

10) по форме собственности;

11) по характеристике отображаемой информации;

12) в зависимости от пользователей информации.

По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.

Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.

Вступительные балансы составляются один раз в момент организации предприятия, а далее им на смену приходят текущие балансы.

Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы.

По времени составления балансы могут быть санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.

Соответствующие балансы составляются в момент, когда на предприятии проводится процедура санации (оздоровления), либо предприятие объединяется, разъединяется или находится в стадии ликвидации.

В основе классификации балансов по периодичности лежит период, за который они составлены.

В соответствии с п.29 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. изм. и доп.) организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.

При составлении баланса за первый квартал отчетного года последним календарным днем отчетного периода является 31 марта. Следовательно, отчетной датой для составления баланса за I квартал будет являться 31 марта.

По форме отображаемой информации балансы можно классифицировать как статические и динамические.

Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.

Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).

Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная ведомость) и шахматный оборотный баланс.

В зависимости от того, на основании каких данных составлен баланс, различают балансы инвентарные, книжные и генеральные.

Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.

Балансы книжные формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако не подтверждаются результатами инвентаризации.

Балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными.

По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.

Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.

Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату.

Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.

Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.

По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные).

Самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Обособленные подразделения юридического лица имеют подчиненный (отдельный) баланс.

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто.

Отличие этих балансов друг от друга состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели.

Согласно п.35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

План счетов построен таким образом, что за счетами активов следуют счета, на которых учитываются их регулирующие величины:

До 1992 г. бухгалтерский баланс строился по принципу баланс-брутто.

С 1992 г. бухгалтерский баланс был переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи), и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. действует форма баланса-нетто, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

По целям составления можно различить пробные и окончательные балансы, а также балансы отчетные и перспективные (прогнозные).

Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверки тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованным пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.

Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.

Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования.

По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

Основное различие между указанными балансами будет в источниках образования средств.

По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние и свернутые (уплотненные).

Средним балансом будет называться баланс, показатели которого будут представлять собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов.

Так, можно построить средний баланс, каждая статья которого - среднее арифметическое сумм на начало и конец года.

Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность.

Степень плотности баланса может быть различна и зависит только от целей составления баланса и интересов его пользователей.

Пользователи бухгалтерской отчетности могут быть различны - налоговые органы, органы статистики, кредиторы, инвесторы, акционеры (учредители) и т.п.

Соответственно, в зависимости от пользователя информации балансы будут подразделяться, в частности, на балансы, представляемые в фискальные органы, органы статистики, кредиторам, инвесторам, акционерам (учредителям) и т.п.

Например. В налоговый орган баланс представляется в соответствии с законодательно утвержденной типовой формой. А акционеры предприятия могут потребовать представления более детального баланса, с указанием в балансе видов основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других данных.

ВАРИАНТЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ЗАДАНИЙ

Вариант 1

1. Учет готовой продукции. Понятие, измерители. Оценка готовой продукции. Способы оценки стоимости готовой продукции при ее выбытии. Инвентаризация.

2. На условном примере заполнить первичный документ по формированию резервного капитала организации из нераспределенной прибыли отчетного года.

3. ООО «Альфа» заключило с ООО «Бета» договор по переработке материалов на давальческой основе стоимостью 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. В начале месяца ООО «Альфа» получило материалы в переработку от ООО «Бета» стоимостью 1600000 руб. Себестоимость переработки материалов для ООО «Альфа» составила: заработная плата основных производственных рабочих – 200000 руб., стоимость основных материалов – 20000 руб., амортизация основных средств производственного назначения – 5000 руб., общехозяйственные расходы (заработная плата аппарата управления – 10000 руб., командировочные расходы – 5000 руб., пожарная охрана – 1000 руб., сторожевая охрана – 1000 руб.). В конце месяца организация «Альфа» закончила работы и сдала их ООО «Бета» по акту выполненных работ. В соответствии с Учетной политикой ООО «Альфа» формирует полную себестоимость продукции.

Рассчитать финансовый результат ООО «Альфа» от переработки материалов, полученных на давальческой основе, и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Вариант 2

1. Организация учета готовой продукции на бухгалтерском счете 45 «Товары отгруженные». Случаи применения счета 45 «Товары отгруженные».

2. На условном примере заполнить первичный документ по учету материалов, принятых на ответственное хранение.

В качестве первичного документа возможно использование унифицированной формы №М-4, действовавшей до 01.01.2013г.

3. ООО «Смена» выпускает детские стулья. По данным бухгалтерского учета остаток готовой продукции на 01.03.20..г. составил 1000 ед. Нормативная себестоимость единицы продукции 120 руб., отклонение (экономия) – 1000 руб.

В текущем месяце организация изготовила 5000 единиц продукции. Фактические затраты на изготовление продукции, рассчитанные в конце месяца, составили 610000 руб. В течение месяца 5000 единиц продукции реализованы покупателю по цене 165,2 руб./ед., в т.ч. НДС.

Согласно учетной политике предприятия готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости без применения бухгалтерского счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по выпуску и реализации готовой продукции.

Вариант 3

1. Учет коммерческих расходов. Варианты списания.

2. На условном примере заполнить первичный документ «Накладная на передачу готовой продукции в места хранения».

В качестве первичного документа возможно использование унифицированной формы №МХ-18, действовавшей до 01.01.2013г.

3. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по текущей аренде у арендодателя (сдача имущества в аренду – не основной вид деятельности).

Согласно Учетной политике амортизация по основным средствам рассчитывается линейным способом.

Организация передала в текущую аренду основное средство первоначальной стоимостью – 120000 руб. (сумма начисленной амортизации на момент передачи объекта в аренду – 30000 руб., срок полезного использования – 7 лет) сроком на 3 месяца, ежемесячная сумма арендной платы – 7080 руб., в т.ч. НДС 1080 руб. Сумма арендной платы поступила авансом в начале первого месяца на расчетный счет арендодателя.

Вариант 4

1. Доходы и расходы организации. Классификация доходов и расходов организации. Учет финансовых результатов.

2. На условном примере заполнить первичный документ по учету готовой продукции «Отчет о движении материальных ценностей в местах хранения».

В качестве первичного документа возможно использование унифицированной формы №МХ-20, действовавшей до 01.01.2013г.

3. Используя данные таблицы 3 составить баланс-нетто.

Таблица 3 - Состав и источники образования хозяйственных средств организации

№ п/п	Наименование хозяйственных средств	Сумма, тыс.руб.
1	Основные средства	112
2	Задолженность поставщикам за материалы	54
3	Задолженность рабочим и служащим	40
4	Задолженность органам социального страхования	27
5	Незавершенное производство	12
6	Расчетный счет	45

Продолжение таблицы 3

7	Сырье и материалы	32
8	Готовая продукция	62
9	Прибыль	70
10	Долгосрочные кредиты банков	150
11	Касса	3
12	Уставный капитал	20
13	Добавочный капитал	2
14	Задолженность подотчетных лиц организации	1
15	Краткосрочные кредиты банков	50
16	Долгосрочные финансовые вложения	36
17	Товары отгруженные	18
18	Амортизация основных средств	53
19	Вложения во внеоборотные активы. Приобретение объектов основных средств	72
20	Нематериальные активы	50
21	Амортизация нематериальных активов	25
22	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	2
23	Резервы под обесценение финансовых вложений	6
24	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (краткосрочная)	60
25	Собственные акции (доли)	1
26	Резервы по сомнительным долгам	5

Вариант 5

1. Учет капитала. Уставный капитал. Резервный капитал. Добавочный капитал.

2. На условном примере заполнить первичный документ по учету готовой продукции «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

В качестве первичного документа возможно использование унифицированной формы №ИНВ-3, действовавшей до 01.01.2013г.

3. Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по текущей аренде у арендатора.

Организация получила в текущую аренду основное средство стоимостью – 120000 руб. сроком на 3 месяца, ежемесячная сумма арендной платы – 7080 руб., в т.ч. НДС 1080 руб. Сумма арендной платы перечислена авансом в начале первого месяца на расчетный счет арендодателя. Полученное по договору аренды основное средство используется в общехозяйственных целях.

Вариант 6

1. Расходы будущих периодов. Определение. Состав. Варианты списания. Инвентаризация.

2. На условном примере заполнить первичный документ по учету результатов инвентаризации готовой продукции «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

В качестве первичного документа возможно использование унифицированной формы №ИНВ-19, действовавшей до 01.01.2013г.

3. Организация реализовала по договору поставки с отсрочкой платежа на шесть месяцев готовую продукцию фактической себестоимостью 150000 руб. Договорная стоимость продукции составила 236000 руб., в т.ч. НДС 36000 руб. Договором поставки предусмотрено, что в обеспечение обязательства по оплате продукции покупатель предоставляет организации банковскую гарантию в размере стоимости продукции. Покупатель не выполнил обязательства по договору поставки. Банк выплатил организации сумму гарантии.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по реализации готовой продукции.

Вариант 7