2. Учет готовой продукции.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов (МПЗ). Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой и предназначен для продажи. Технические и качественные характеристики такого актива должны соответствовать требованиям законодательства или условиям договора (п.2 ПБУ 5/01, п.199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах;

- контроль за сохранностью готовой продукции;

- правильный и своевременный учет движения отгруженной продукции;

- контроль за реализацией продукции (работ, услуг) и своевременностью оплаты за реализованную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Оценка готовой продукции. П.5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ (в числе которых подразумевается готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

П.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. При этом определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Аналогичное требование содержится и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п.п.203-207).

Кроме того, в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции п.204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов разрешено применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (в основном используется в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);

- нормативная себестоимость (характерна для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции);

- договорные цены (используются при их стабильности);

- другие виды цен.

Организация вправе самостоятельно выбрать вариант учетной цены.

Следует отметить, что одной из положительных сторон применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

При этом по нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость незавершенного производства в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости. Использование учетных цен, отличных от фактической или нормативной себестоимости, разрешается только в аналитическом учете.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться с применением двух счетов:

- 43 «Готовая продукция»;

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

- на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

3. Учет финансовых результатов.

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам.

Бухгалтерский учет прибыли и ее распределения должен обеспечивать решение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное формирование финансовых результатов деятельности организации: финансового результата от обычных видов деятельности; финансового результата от прочих видов деятельности;

- достоверное определение налогооблагаемой прибыли организации;

- ведение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» по каждой статье прибылей и убытков.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Финансовый результат от прочих операций формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Функции счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны функциям счета 90 «Продажи».

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.