3. Планування митного пост-аудиту.

Метою планування контрольних заходів є забезпечення оптимальної концентрації трудових, фінансових та матеріальних ресурсів митних органів та усунення паралелізму та дублювання в роботі різних суб'єктів державного контролю.

Планування ревізійної роботи в митних органах здійснюється за двома напрямами:

1. Планування роботи ревізійного відділу (Відділу організаційно-контрольної роботи) з урахуванням кількості об’єктів перевірки, штату відділу та можливості залучення зовнішніх ревізорів та експертів.

2. Планування безпосередньо самої перевірки.

Перевірки бувають: камеральними, плановими та позаплановими.

Камеральна перевірка (невиїзна документальна перевірка) - це перевірка, яка проводиться в приміщенні митного органу на підставі поданої документації, яка пов’язана з нарахуванням і сплатою податків, зборів (обов’язкових платежів) суб'єктом господарювання та на підставі документації, яка засвідчує наявність і подальший обіг об’єктів власності суб’єкта господарювання.

Основними напрямами проведення камеральних перевірок є визначення:

• правильності класифікації товарів згідно УКТ ЗЕД;

• правильності визначення митної вартості;

• правильності застосування валютного курсу;

• правильності визначення країни походження товарів та інших предметів (згідно з поданими документами);

• підтвердження підстав для надання пільг, а також правильності їх застосування;

• правильності нарахування податків і зборів;

• наданням відстрочень та розстрочень у сплаті податків і зборів;

• інші напрями щодо правильності здійснення митного оформлення товарів і предметів, що переміщуються через митний кордон України.

Планова виїзна перевірка – це перевірка зовнішньоекономічної діяльності суб'єкта ЗЕД, яка передбачена у спільному плані роботи митного та податкового органів і проводиться за місцезнаходженням такого суб'єкта чи за місцем розташування об'єкта власності.

Планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності суб'єкта ЗЕД за письмовим рішенням начальника митного органу не частіше 1 разу на календарний рік.

Термін планової перевірки – до 30 робочих днів, позапланової – до 20 робочих днів. Термін позапланової перевірки законодавчо не обмежується та залежить від мети, завдань та обсягів перевірки.

Згідно з Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку проведення митними органами на підприємствах перевірок системи звітності та обліку товарів і транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України» від 23.12.2004 р. № 1730 позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи митного органу і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- у разі прийняття відповідного рішення Кабінетом Міністрів України;

- виявлення фактів, що свідчать про порушення підприємством вимог законодавства з питань митної справи;

- за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом ЗЕД норм законодавства;

- неподання підприємством в установлений строк документів обов’язкової звітності;

- виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності;

- подання підприємством скарги на порушення законодавства посадовими особами митних органів під час проведення планової чи позапланової перевірки;

- виникнення потреби у перевірці відомостей, що надійшли від особи, яка перебувала у правових відносинах з підприємством, якщо підприємство не надасть протягом трьох робочих днів пояснення та документальні підтвердження на письмовий запит митного органу.

Згідно з наказом ДПА та ДМСУ «Про затвердження Порядку взаємодії митних і податкових органів при організації та проведенні спільних планових і позапланових перевірок суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності» від 29.07.2004 р. № 439/551, формами взаємодії митних та податкових органів є:

• обмін інформацією, яка становить взаємний інтерес, про обсяги експортно-імпортних операцій, джерела придбання товарів, іншою інформацією щодо діяльності суб'єктів;

• створення спільних груп для відпрацювання конкретних фактів, пов'язаних з незаконним обігом товарів, завищенням (заниженням) вартості товарів при їх ввезенні (вивезенні) на митну територію України, безпідставним застосуванням пільг із сплати податків при імпорті та експорті товарів;

• проведення одночасних планових та позапланових виїзних перевірок суб'єктів ЗЕД, обмін інформативними листами щодо стану взаємодії між податковими і митними органами, а також проблемних питань, що виникають при здійсненні одночасних перевірок;

• аналіз умов і причин, що сприяють порушенню законодавства, внесення пропозицій щодо їх усунення до відповідних міністерств та інших центральних органів виконавчої влади;

• узагальнення підсумків виконання спільних завдань.

Постановою Кабінету міністрів України «Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів)» від 21.07.2005 р. № 619 регламентовано порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), у тому числі і митними органами.

Порядком визначено механізм проведення планових виїзних ревізій і перевірок такими органами виконавчої влади, формування планів-графіків планових виїзних ревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання (здійснюється щокварталу всіма контролюючими органами за місцезнаходженням суб'єкта господарювання чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка).

Згідно з наказом ДПА та ДМСУ № 439/551 етапами планування одночасних планових виїзних перевірок суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності митними та податковими органами є:

1. ДМСУ до 3 числа другого місяця кварталу надає ДПА пропозиції щодо включення суб'єктів ЗЕД до плану-графіка на наступний квартал.

2. ДПА аналізує отримані пропозиції та до 10 числа другого місяця кварталу надсилє до регіональних органів ДПС пропозиції щодо включення підприємств та визначені терміни перевірок.

3. Митні органи до 5 числа останнього місяця поточного кварталу погоджують з відповідними органами ДПС плани-графіки на наступний квартал.

На сьогодні Державною митною службою України розроблено критерії відбору підприємств – суб’єктів ЗЕД для формування та погодження з відповідними податковими органами щоквартальних планів-графіків проведення одночасних перевірок фінансово-господарської діяльності суб’єктів ЗЕД, у разі:

• сплати ПДВ із ввезення на митну територію України товарів;

• застосування податкового векселя при здійсненні імпорту висококваліфікованої продукції та сировини;

• застосування пільгового режиму оподаткування;

• ввезення майна як внесок іноземного інвестора до статутного фонду підприємства з іноземними інвестиціями;

• використання давальницьких схем переробки;

• ввезення в Україну товарів згідно з міжурядовими угодами України;

• гуманітарної допомоги;

• за результатами претензійно-позовної роботи;

• за результатами застосування системи аналізу та управління ризиками.

Отже, План перевірок складається митними органами на кожний квартал та повинен містити:

- назву суб'єкта господарювання, який підлягає митному пост-аудиту, та місце його розташування;

- тему контрольного заходу;

- термін початку й закінчення перевірки;

- період, який підлягає контролю;

- перелік суб'єктів державного фінансового контролю, які будуть спільно проводити контрольні заходи (за їх погодженням).

Проведення планових виїзних ревізій і перевірок розпочинається одночасно всіма контролюючими органами в день, установлений згідно з планом-графіком, про який суб'єкт господарювання та всі контролюючі органи інформуються не пізніше ніж за десять днів до дня їх проведення.

Для проведення конктретної перевірки субєкта ЗЕД розробляється програма проведення перевірки, яка затверджується керівником митного органу, що призначає контрольний захід.

Програма проведення перевірки – документ, який визначає тему й перелік питань, розроблених митним органом з урахуванням специфіки діяльності підприємства, які висвітлюються в акті перевірки.

На сьогоднішній день чинним законодавством України не регламентовано форму Програми перевірки, проте вона може мати такий вигляд.

Митний орган, що здійснює перевірку _______________________

Назва суб’єкта ЗЕД – об’єкта контролю ______________________

Строки перевірки ___________________

Масштаб перевірки _________________

Програма перевірки _____________________

(тема перевірки)

№ з/п	Напрями перевірки	Методи та прийоми контролю	Джерела інформації	Примітки

Під час проведення перевірки в разі потреби до програми її проведення можуть уноситися зміни та доповнення. На основі затвердженої програми проведення перевірки складається робочий план проведення перевірки.

Робочий план – це документ, який складається на основі програми перевірки й визначає конкретні завдання перевірки, їх виконавців, а також строки виконання цих завдань.

Форма робочого плану може мати такий вигляд.

Митний орган, що здійснює перевірку _______________________

Назва суб’єкта ЗЕД – об’єкта контролю ______________________

Строки перевірки ___________________

Масштаб перевірки _________________

Робочий план перевірки _____________________

(тема перевірки)

№ з/п	Питання, що підлягають перевірці	Строки виконання	Виконавці	Примітки

Строк проведення перевірки – це проміжок часу між датою початку і датою закінчення перевірки. Датою закінчення перевірки є дата підписання Акта перевірки.

Масштаб (період) перевірки – це обсяг інформації у часовому вимірі, що підлягає перевірці. Як правило, датою початку масштабу перевірки є дата попередньої перевірки, а датою закінчення – закінчення поточної перевірки.

Якщо перевірку здійснює одна посадова особа митного органу, то робочий план її проведення не складається.