1. Уплата налога (сбора) производится добровольно или принудительно.

При добровольной уплате налога (сбора) она производится:

• разовой уплатой всей суммы налога;

• по частям (уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет).

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается примени­тельно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ, региональных налогов - законами субъектов РФ, местных налогов - нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

2. Налога (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме.

Исполнение обязанности по уплате налога в неденежной форме (например, передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких-либо работ)запрещено.

3.Выделяют три основных методологических способа уплаты налога:

• по декларации (При уплате налога по декларации налогоплательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию. В декларации указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения.);

• у источника выплаты дохода (При уплате налога у источника выплаты дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода (заработной платы, сумм материального поощрения и т. д.).

• кадастровый способ уплаты налога (Кадастр - это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов (земель, доходов и т. п.), классифицируемых по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения.)

4. Обязанность по уплате налога (сбора) исполняется в валюте

России - российских рублях. В иностранной валюте налоговые платежи вправе совершать иностранные организации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

5. Сроки уплаты налога (сбора) устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу (сбору).

Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный

надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

6. Налог (сбор) не признается уплаченным в случаях:

• отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

• возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

• когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Порядок установления, введения и отмены налогов и сборов

Установление налога означает определение факта наличия и существования налога как такового и определение его существенных элементов. Это первичное нормотворческое действие, юридическое создание налога, определение его места в действующей налоговой системе государства. При установлении федерального(на всей территории РФ)/регионального налога/сбора определяются налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком.

Введение налога - придание ему силы на определенной территории. (введение в действие). Вводя налог, представительные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Вводя в действие местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по данному местному налогу.

Налог может быть отменен:

• Если НК РФ позволяет признать по определенным основаниям нормативный правовой акт о налогах и сборах не соответствующим НК РФ.

• Истечение срока действия закона

В НК РФ не содержится специальных норм, предусматривающих случаи прекращения действия актов налогового законодательства.

Налоговая политика государства, ее цели и задачи

Налоговая политика – совокупность финансовых, экономических и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества путем перераспределения финансовых ресурсов.

Формы проведения налоговой политики: 1.    политика максимальных налогов – чрезмерный налоговый гнет у хоз. суб. нет денег платить налоги и расширять бизнес, происходит массовое уклонение

2.    Политика эк. развития – учитывает фискальные интересы налогоплательщиков но сокращает расходы на соц программы. Цель – увеличение инвестиц. активности за счет благоприятного налогового климата

3.    Политика разумных налогов – среднее между 1 и 2  высокие налоги и высокая социальная защита (Швеция, Норвегия, Скандинавия)

Цели (количественных параметров российской налоговой системы):

1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Цели также:

1.    Экономические – ускорение развития экономики

2.    Фискальные – обеспечение потребностей всех уровней власти для выполнения функций

государства 3.    Социальные – обеспечение политики регулирования доходов в интересах отдельных соц. Групп 4.    Международные – выполнение межд. финансовых обязательств

Задачи. Основная задача налогового регулирования – обеспечить (создать благоприятные условия) стимулирование количественных и качественных параметров финансово-хозяйственной деятельности, тем самым, создавая благоприятные условия для дальнейшего развития. А так же:

1.    Разумное соотношение прямых и косвенных налогов

2.    Применение пропорциональных ставок

3.    Обеспечение непрерывности налогообложения

4.    Широкое применение налоговых льгот

5.    Использование системы налоговых вычетов и их целевая направленность

Налоговое администрирование: понятие, цели, задачи

Налоговое администрирование – это организация и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля – налоговых инспекций, система управления налоговыми отношениями; деятельность государственных органов управления.

Содержание понятия налогового администрирования:

• Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.

• Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.

• Деятельность по обеспечению контрольной функции налоговых органов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

Задачи:

1. Прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий, отраслей и всей экономики в целом.

2. Разработка новых концепций налогообложения, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ.

3.    Составление   налоговых   обоснований   для   обеспечения протекционистской политики в системе внешнеэкономической деятельности.

Задачи НА на макроуровне:

-анализ макроэкономических процессов налогообложения и выработка исходных данных для прогнозирования их развития,

-оценка отклонений фактических значений макропоказателей от прогнозируемых, выявление причин их появления,

-детальная и концептуальная разработка налогового законодательства.

Задачи НА на микроуровне:

• ввод в действие принимаемых налоговых законов,

• обеспечение повседневной деятельности налоговых органов по мобилизации налогов и сборов,

• разработка и реализация организационных мероприятий, повышающих эффективность функционирования налоговых органов.

Цели:

1)    повышение уровня собираемости налогов,

2)    создание справедливой прозрачной системы НА, которое предусматривает сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодат-ва и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов. 3)    Обеспечение справедливых и равных условий налогообложения для юр лиц, работающих в одной сфере хоз. деят-ти.

Налоговая система России. Этапы развития. Основные принципы построения

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

В Российской Федерации установлена следующая система налогов: федеральные налоги и сборы; региональные налоги и сборы; местные налоги и сборы.

1 этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ:

был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов

2 этап (1994-1998) - характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что создавало нестабильность налоговой системы: Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения.

3 этап (1998-наше время) - этап введения в действие единого документа по налогам.

НК Ч1 вступила в силу в январе 1999, НК Ч2 вступила в силу в июле 2000г.

Принципы построения:

• Обязательность и справедливость.

• Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

• Единство (На всей территории РФ).

• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

• Удобство.

• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

Характеристика современной налоговой системы РФ (налоги и сборы, налоговые органы, налоговое законодательство).

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (К ним относятся пошлины, в отличае от нологов платиться один раз и может быть не только в ден. Форме).

Федеральные налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость

• Акцизы

• Налог на доходы физических лиц

• Налог на прибыль организаций

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Водный налог

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

• Государственная пошлина

Региональные налоги:

• Налог на имущество организаций

• Налог на игорный бизнес

• Транспортный налог

Местные налоги:

• Земельный налог

• Налог на имущество физических лиц

Налоговые органы Российской Федерации — единая централизованная система органов контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Федеральная налоговая служба — федеральный орган исполнительной власти, который подчиняется Министерству финансов.

Налоговое законодательство РФ – налоговый кодекс часть 1 и НК Ч2

Налоговые органы в РФ: состав, их права и обязанности.

Федерально налоговая служба – это исполнительная влать.

Права:

• Требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

• Проводить налоговые проверки;

• При проверке производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях;

• Вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;

• Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;

• Обследовать любые складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиком. Проводить инвентаризацию имущества;

• Определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основе имеющейся информации;

• Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений, контролировать выполнение указанных требований;

• Взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;

• Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;

• Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, переводчиков, экспертов;

• Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

• Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;

• Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.

Обязанности:

• действовать в строгом соответствии с НК и иными ФЗ;

• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора

Возникновение: Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Изменение: при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах

Прекращение:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2)утратой силы налога;

3) со смертью физического лица – налогоплательщика. (некоторая задолжность может погашаться родственниками, например налог на имущество, которое по наследству им перешло)

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Классификация налогов: понятие, основные признаки

Налог в соответствии НК — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Нормальными словами: обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований)

Виды налогов по объекту:

• Прямые - взимаются с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество

• Косвенные - облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. (НДС, акцизы, импортные пошлины, налог с продаж)

По субъекту (РФ):

федеральные налоги, устанавливаются федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет;

региональные налоги, находятся в компетенции субъектов федерации;

местные налоги, устанавливаются и собираются местными органами власти.

По принципу целевого использования:

Маркированные - увязка налога с конкретным направлением расходования средств;

Немаркированные (платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд и др)

Немаркированные – (прочие от маркированных налогов). они могут расходоваться по усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает необходимым.

Виды налогов по характеру налогообложения:

Пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода)

Прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается) Пример: подоходные налоги;

Регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает) Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

В зависимости от источников их покрытия:

• налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;

• налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС,акцизы, экспортные тарифы;

• налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу, целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории, налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений,сборы за парковку автомобилей;

• налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

Налоговый кодекс РФ: его характеристика как закона прямого действия, структура.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

НК РФ – кодифицированный (упорядоченный) акт прямого действия, занимает особое место среди источников налогового права. Налоговый кодекс РФ структурирует налоговое право как отрасль, формирует правовые основы налоговой системы.

НК РФ - систематизированный законодательный акт, в котором содержатся нормы налогового права, основной документ, регулирующий налоговую систему Российской Федерации и устанавливающий общие принципы ее построения.

НК РФ состоит из 2 частей:

Ч1 (7 разделов, 20 глав, 142 статьи):

• виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность за совершение налоговых правонарушений;

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Ч2:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог с продаж

Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим)

Транспортный налог

Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим)

Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим)

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Налог на игорный бизнес

Налог на имущество организаций

Водный налог

Государственная пошлина

Земельный налог

Виды налоговых проверок и цели их проведения.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Длительность проверки — 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов. Цель проведение: проверка правильности налоговой декларации, проверка сведений предоставленных в налоговые органы, проверка правильности исчисления того или иного налога.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Длительность проверки не должна превышать 2-х месяцев, но указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может продлить срок проверки до 6-х месяцев.

Запрещается проведение выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Повторная выездная проверка проводится по решению вышестоящих органов в случаях:

• реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика;

• контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

• в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Существует 2 метода выездной налоговой проверки:

1) Сплошной (проверяются все документы организаций без каких — либо ограничений. В основном плановые. На практике чаще используются)

2) Выборочный (проверка части документов)

По объему проверяемых вопросов:

комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика, причем происходит проверка по всем вопросам соблюдения налогового законодательства за проверяемый период);

выборочные (это также проверка финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, но уже по вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов);

целевые (проверки соблюдения налогового законодательства по отдельным направлениям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика или определенным финансово-хозяйственным операциям (по проведению взаиморасчетов с поставщиками и потребителями, по внешнеэкономическим операциям и т. п.). Чаще проходят в ходе комплексных или выборочных проверок, но могут проходить и как самостоятельные.

В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки. В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю. Руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт и материалы налогоплательщика и выносит решение. На основании решения налогоплательщик при совершении налоговых правонарушений привлекается к ответственности. Ему направляется требование об уплате недоимки и пени.

Виды налоговых правонарушений. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговые санкции. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение, согласно НК РФ 106 ст., — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Виды:

Налоговые преступления, влекущие административную ответственность

Налоговые преступления, влекущие уголовную ответственность

Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений:

Организации

Физические лица (с 16 лет)

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

• ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговые санкции.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;

Налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, за них в НК РФ установлены увеличенные размеры взысканий.

Пример: Уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога. Если же установлено правонарушение, то налогоплательщик по несет за нее административную или уголовную ответственность в зависимости от сумм. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.

Срок давности:

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Льготы по налогам и сборам. Их виды, установление и использование

Налоговая льгота (НЛ) – изменение любого элемента налога, предоставляемое в соответствии с законами и др. НПА (налогово-правовым актом) по налогам, уменьшающее величину налогового платежа или изменяющее срок уплаты налогов в бюджет.

Виды:

Изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), то есть не подлежит налогообложению. Например: «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы». В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия из налогообложения для отдельных категорий лиц «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций». Освобождение от уплаты может быть постоянным или срочным (налоговые каникулы). Налоговый иммунитет в отношении дипломатических представительств и консульств на основе международных соглашений необлагаемый налогом минимум дохода — то есть минимальная часть объекта, не облагаемая налогом.

Налоговые скидки — льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. Например, расходы налогоплательщика по обучению.

Освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы налога (налогового оклада):

• понижение налоговой ставки — например, понижение ставки до 0 % для крупного бизнеса, получающего доход в виде дивидендов.

• уменьшение налогового оклада — самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер (сумму) налога, причитающегося взносу в бюджет.

• Отсрочка или рассрочка уплаты налога— это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы, см. гл. 9 НК РФ. (проценты ца отсрочку и рассрочку)

• Налоговый кредит— форма изменения срока уплаты налога. Для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты.

• Возврат ранее уплаченного налога (части налога) или налоговая амнистия. Например, при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику.

• Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения.

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Краткая характеристика функций налогов. Их взаимосвязь.

Основные функции:

• фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);

• регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы).

• контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

Используя налоги как инструмент регулирования государство побуждает экономических агентов что-либо делать (налоги снижаются) или, наоборот, препятствует в осуществлении их деятельности (налоги повышаются).

Экономическое содержание и сущность налогов. Основные отличительные признаки налога.

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (Нормальными словами: обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований)

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или припятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Основные отличительные признаки налога:

• имеют обязательный характер

• имеют индивидуальность и безвозмездность;

• уплачиваются в денежной форме;

• уплачиваются физическими лицами и организациями, на которые при наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность;

• носят постоянный (регулярный) характер, являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований.

Водный налог: объект налогообложения, ставки и льготы по налогу, порядок исчисления.

Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.

Объекты налогообложения:

• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (это когда поваленные деревья переправляют до местаназначения по воде)

Ставки (Ставки указаны в статье 333.12. Налогового кодекса):

• Налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в твердых размерах устанавливаются в рублях с 1000 кубометров воды.

• При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок.

• Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Льготы: Налоговые льготы отсутствуют

Порядок исчисления:

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Особенности расчета и уплаты водного налога.

Расчет:

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного лицензией водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Уплата:

Общая сумма водного налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог: плательщики, объект налогообложения, ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты

Налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Прямой, региональный.

Плательщиками налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения.

Объектом налогообложения признаются:

Наземные транспортные средства — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани.

Водные транспортные средства — теплоходы, яхты, парусные суды, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Воздушные транспортные средства — самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства

Ставки: устанавливаются законами субъектов Федерации на основе базовых ставок, указанных в ст. 361 НК, которые могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз. Допускается дифференциация (уменьшение или увеличение) налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств и (или) их экологического класса. Практически по всем объектам налогообложения ставки установлены в рублях в расчете на каждую единицу мощности двигателя транспортного средства — 1 л. с.

Льготы: Налоговые льготы в виде освобождения отдельных категорий налогоплательщиков не предусмотрены на федеральном уровне. Однако льготы установлены во многих регионах для отдельных категорий физических лиц (инвалиды, многодетные семьи, ВОВ, Чернобыль, Герои Труда, Герои СС и т д)

Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей содержатся в ст. 362 и 363 НК. Организации самостоятельно исчисляют налог и авансовые платежи по налогу на основании данных технических паспортов транспортных средств и свидетельств о государственной регистрации транспортных средств. Авансовые платежи уплачиваются о истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Особенности расчета и уплаты транспортного налога.

Расчет: Для физических лиц транспортный налог исчисляется налоговым органом на основании сведений, представляемых регистрирующими транспортные средства органами.

При расчете налога указывается количество месяцев владения транспортным средством, в течение которых было зарегистрировано транспортное средство на налогоплательщика. Если в течение года произошла регистрация или снятие с учета транспортного средства, то сумма налога определяется с учетом коэффициента, равного отношению числа полных календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целый месяц.

Если транспортные средства не эксплуатируются по различным причинам или эксплуатируются несколько месяцев в году, то налог исчисляется и уплачивается за весь налоговый период. Только снятие с государственного учета позволит не платить налог по таким транспортным средствам.

Уплата:

Сроки уплаты налога, авансовых платежей устанавливаются соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

В Москве:

Отчетные периоды не установлены, следовательно, авансовые платежи организации не уплачивают. Срок уплаты налога — не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес: плательщики, объекты налогообложения, ставки и порядок исчисления.

Региональный, прямой

Налог на игорный бизнес — налог с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. А именно с предпринимателей, имеющих игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.

Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

1. игровой стол;

2. игровой автомат;

3. процессинговый центр тотализатора;

4. процессинговый центр букмекерской конторы;

5. пункт приема ставок тотализатора;

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов в пределах, установленных налоговым кодексом и взимаются ежемесячно:

за один игровой стол — от 25000 до 125000 рублей;

за один игровой автомат — от 1500 до 7500 рублей;

за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы — от 25000 до 125000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, они устанавливаются исходя из минимальных значений установленных налоговым кодексом.

Налоговая база: налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период: месяц

Порядок исчисления налога:

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Особенности расчета и уплаты налога на игорный бизнес.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В ст. 369 НК РФ установлены минимальный и максимальный предел ставок налога на игорный бизнес (на каждый объект налогообложения). Также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен.

Объектами налогообложения, являются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерской конторы.

Налоговой базой признается общее количество соответствующих объектов налогообложения

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 настоящего Кодекса, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 настоящего Кодекса

Налоговый период – календарный месяц

Налог на имущество организаций: плательщики, объекты налогообложения, порядок расчета среднегодовой стоимости имущества, ставки и порядок исчисления.

Прямой, Региональный

Это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).

Налогоплательщики: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории, континентальном шельфе (выровненная область подводной окраины материка, примыкающая к суше) или в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения,:

• для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. П. 2 ст. 380 НК РФ допускает установление дифференцированных (увеличение или уменьшение) налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 382 НК РФ предусматривает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Необходимо учитывать нормы ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налога предусмотрены в ст. 383 НК РФ: Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая база и порядок ее определения для налога на имущество организаций установлены ст. ст. 375, 376, 377 НК РФ.

Налоговые льготы. При установлении регионального налога, помимо льгот, установленных НК РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 3 ст. 12, п. 2 ст. 372 НК РФ). Использоваться они могут одновременно без ограничений.

Земельный налог: плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления налога, ставки и сроки уплаты.

Местный, Прямой

Налогоплательщики: физические и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

(не признаются, те кто пользуется землей предоставленной в аренду или в безвозмездное пользование)

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в пределах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. (не признаются земельные участки изъятые из оборота, культурное наследие, участки для обеспечения обороны и безопасности, лесной, водный фонд)

Порядок исчисления: Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая ставка определяется в процентах к кадастровой стоимости участка и не могут превышать:

0,3%:

• земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• земли, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• земли, приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

1,5% - в отношении прочих участков

Допускается установление дифференцированных (уменишение/повышение) ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Сроки уплаты: Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом, как определено пунктом 1 статьи 397 НК, срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности расчета и уплаты земельного налога.

Особенности расчета:

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3% (для сельскогохоз, для жилищных комплексов, для дачного хоз.) 1,5 % (для остальных)

Сумма авансовых платежей по налогу определяется по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, устанавливается как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с расчетом, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента (К):

К = т/п, где т — полные месяцы, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном пользовании или пожизненном наследуемом владении); п — число календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Прекращение прав: до 15 -го числа включительно (месяц не считается); после 15-го числа (месяц считается за полный).

Возникновение прав: до 15 -го включительно (месяц считается за полный) после 15-го числа (месяц не считается).

Земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Срок уплаты земельного налога организациями и индивидуальными предпринимателями не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Государственная пошлина: плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты.

Федеральный, Косвенный

Государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с физических лиц и организаций при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. При этом выдача документов (их копий, дубликатов) также приравнивается к юридически значимым действиям.

(Нормальными словами: денежные суммы, взимаемые специально уполномоченными учреждениями (суд, нотариальные конторы, милиция, загсы, органы финансовой системы и т. п.) за совершение действий в интересах организаций и отдельных физических лиц и выдачу документов, имеющих юридическое значение (рассмотрение исковых заявлений, жалоб, удостоверение договоров, завещаний и доверенностей, регистрация актов гражданского состояния, государственная регистрация юридического лица, проспекта эмиссии ценных бумаг и т.д. Пример: Гос пошлина за загран паспорт).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые:

1. обращаются за совершением юридически значимых действий к уполномоченным субъектам;

2. выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объектом госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Налоговый период, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует

Льготы. НК РФ предусматривает многочисленный перечень льгот по уплате государственной пошлины в ст. ст. 333.35—333.39. (к примеру организации полностью финансируемые из гос. Бюджета)

Размеры государственной пошлины и особенность уплаты дифференцированы законодателем в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств и установлены в ст. ст. 333.19—333.34 НК РФ.

Возврат излишне уплаченной суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика государственной пошлины, поданному в налоговый орган по месту совершения действия, за которое оплачена государственная пошлина. К заявлению прилагается решение, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачена государственная пошлина.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налог на прибыль организаций: налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Прямой, Федеральный.

Налогоплательщики:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объект налогообложения: является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. По прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. Субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Мин. Ставка – 15,5%

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя их ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Сроки: Налог по истечению налогового периода не позднее 28 марта следующего за истекшим нал. Периодом.

Авансовые платежи по итогам отчет периода – не позднее 28 числа следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.

Ежемесячные авансовые платежи – не позднее 28 числа текущего месяца

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по налогу на прибыль.

Классификация и краткая характеристика доходов организации для целей налогообложения прибыли.

Классификация доходов включает две группы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации)

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

• внереализационные доходы (доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.).:

штрафы;

пени и неустойки полученные от других организаций;

прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;

прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;

прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Классификация и краткая характеристика расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основные требования учета затрат в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организации.

Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на две группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

• внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Материальные расходы: Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов, начисленные платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду, расходы на сертификацию продукции и услуг, расходы по подбору персонала, расходы на командировки и др. расходы связанные с реализ прод.

Внереализационные расходы состоят из:

штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;

из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

убытков от содержания законсервированных предприятий;

отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;

убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;

убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Характеристика объекта налогообложения по налогу на прибыль организации.

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Особенности признания доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете:

• метод начислений;

• кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы/расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления/выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходы при кассовом методе признаются после их фактической оплаты с учетом следующих особенностей:

• расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

• амортизация признается только по оплаченному налогоплательщиком амортизируемому имуществу, используемому в производстве;

• расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Состав и краткая характеристика внереализационных расходов организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;

14)расходы на услуги банков и др.

Особенности применения общей и специальных ставок по налогу на прибыль организаций.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%: 2% в федеральный бюджет 18% в бюджеты субъектов Федерации. Субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.

Специальные ставки:

Объект налогообложения	Ставка
Налоговой база, определяемая организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, с учетом особенностей, установленных	0
Налоговая база, определяемая организациями - резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организациями - резидентами туристско-рекреационных особых экономических зон	0
Налоговая база, определяемая при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья	20
для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций	0
Налоговая база, определяемая по доходам от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций	0
Доходы по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями,	30
Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности	0

Для отдельных категорий налогоплательщиков (иностранные организации, получающие доходы на территории РФ) и видов операций (получение дивидендов, операции с отдельными видами долговых операций) предусмотрены иные ставки налога на прибыль (табл. 15):

Налоговая база по отдельным видам доходов	Ставка, %
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:
доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок	10
остальные доходы (кроме дивидендов)	0
Доходы, полученные в виде дивидендов:
российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.	0
российскими организациями от российских и иностранных организаций	9
иностранными организациями от российских организаций	15

Состав и характеристика расходов организации, связанных с производством и реализацией, при расчете налога на прибыль.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Материальные расходы:

• приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

• приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

• другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством;

• расходы на командировки;

• расходы на юридические, информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);

• расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

• расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

• другие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Состав и характеристика внереализационных доходов и расходов организации при расчете налога на прибыль.

Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:

• штрафы;

• пени и неустойки полученные от других организаций;

• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;

• прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;

• прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Росси на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (например, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию);

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

• в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;

• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

• другие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы состоят из:

• штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;

• из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

• убытков от содержания законсервированных предприятий;

• отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

• убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;

• убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;

• убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

В состав более 23-х внереализационных расходов, согласно ст. 265 НК, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К ним относятся:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом установленного норматива (ст. 269 НК РФ);

• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

• другие обоснованные расходы.

• К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва;

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

• прочие убытки.

Организация и ведение налогового учета для целей налогообложения прибыли. Налоговые регистры.

Налоговый учет - система обобщения информац. для определен. НБ по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов,

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

- порядок формирования сумм создаваемых резервов,

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистрами налогового учета могут стать регистры бухгалтерского учета, если их дополнить необходимыми для определения базы по налогу на прибыль, реквизитами. (неофициальное)

Плательщики налога на добавленную стоимость. Условия от освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.

НДС – Федеральный, Косвенный

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1.Организации;

2.Индивидуальные предприниматели;

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Чтобы получит освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1) письменное уведомление об использовании права на освобождение;

2) выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

3) выписка из книги продаж;

4) выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

5) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца.

Не обязаны платить НДС организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХ.

НДС: объекты налогообложения, операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Объектами НДС признается:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

2. Передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Объектами НДС не признается:

1. Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации.

3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

4. Передача имущества, если она имеет инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством России.

6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

1. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

2. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

3. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, актами органов местного самоуправления.

4. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

5. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

6. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

7. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

8. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами указанных игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи.

9. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну России, казну республики в составе России, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

10. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства.

Ставки НДС и их дифференциация.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации:

• Товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а так же товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

• услуг по международной перевозке товаров (пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ);

• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:

- транспортировке нефти, нефтепродуктов;

- перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории;

• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ);

• услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

• работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;

• услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров;

• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита ;

• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;

• товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

• следующих продовольственных товаров: скот, мясо, морепродукты, молоко, масло, соль, зерно, крупы, мука, продукты детского и диабетического питания;

• следующих товаров для детей: трикотажные изделия, обувь, кровати детские, матрацы, альбомы для рисования;

• периодические печатные издания, кроме рекламы, книжная продукция, связанная с образованием;

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства;

• племенного скота.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% производится в остальных случаях.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

— суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц);

— суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

— приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

— в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет

Налог на добавленную стоимость (НДС): особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) — дата, на которую налоговая база признается сформированной, для того чтобы исчислить и уплатить с нее налог.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для некоторых операций имеет место специфика определения момента определения налоговой базы:

Момент определения налоговой базы	Случаи, когда применяется данный порядок
День отгрузки (передачи товара)	В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (реализации)
День реализации складского свидетельства	Реализация налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства
День уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав	Передача имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ (уступка новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.
Последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ	Реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НКРФ
Последнее число каждого налогового периода.	Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
День совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)	Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Понятие налогового и отчетного периода. Примеры по отдельным видам налогов.

Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Отчётный период – период, в течение которого налогоплательщик должен заплатить налог и представить соответствующую отчётность в налоговый орган.

Примеры по отдельным видам налогов:

Налог на добавочную стоимость (ст.163)

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налог на прибыль организаций (ст.285)

Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Акциз

Налоговым периодом является календарный месяц.

Отчётный период - налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог (ст.393)

Налоговым период признаётся календарный год

Отчётными периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства РФ.

(+) Один из основных и действенных методов государственного стимулирования малого предпринимательства — система льгот по налогообложению. Законодательство для таких субъектов устанавливает особый порядок налогообложения, освобо­ждения от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты.

Законы РФ и субъектов Федерации устанавливают льготы по налогообложению малых предприятий, фондов поддержки ма­лого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, других учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг (т. е. тех предприятий и организаций, деятельность которых способствует функционированию и развитию малого бизнеса).

В ст. 6 (п. 4) Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» регламентируется порядок налогообложения малых предприятий. В первые два года не платят налоги на прибыль малые предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, по производству продовольственных товаров, отдельных товаров народного потребления, медицинских товаров и лекарственных препаратов, осуществляется строительство и ремонтно-строительные работы, но при условии, что выручка от этих видов прибыли превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).На третий и четвертый год работы данные предприятия пла­тят налог соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от данных видов деятельности составляет свыше 90% выручки от реализации продукции (работ, услуг). Но эти льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Для малого предпринимательства существенное значение имеет положение п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль (редакция от 10 января 1997 г.), по которому для предприятий, имевших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направ­ленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (если средства резервного и других фондов предприятия также полно­стью использованы на эти цели).

В систему налоговых льгот для малых предприятий включается также освобождение от налоговых льгот части прибыли, направленной на финансирование отдельных мероприятий, ос­вобождение от авансовых взносов налога на прибыль, упрощён­ный порядок налогообложения, а также налоговый инвестици­онный кредит.

Упрощенная система предлагает замену уплаты всех установ­ленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Одновременно сохраняется действующий порядок уплаты таможенных плате­жей, госпошлин, налога на приобретение автотранспорта, ли­цензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Упрощенная система может быть применена:

• любым предприятием с предельным уровнем среднесписочного состава до 15 человек (вместе с филиалами и включая работающих по договорам гражданско-правового характера) и размером совокупной валовой выручки, не превышающим сумму 100-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством;

• индивидуальным предпринимателем, за исключением субъектов малого предпринимательства, предусмотренных п.2 ст. 2 Закона.

Документом на право применения упрощенной системы для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей является патент, выдаваемый налоговым органом по месту учета в налоговой инспекции сроком на один календарный год.

Годовая стоимость патента устанавливается органами государственной власти региона в зависимости от деятельности предприятия с учетом ставок единого налога. Выплата патента осуществляется ежеквартально и стоимость его зачисляется в счет обязательства по уплате единого налога.

Субъекты малого предпринимательства, работающие по упрощенной системе, освобождаются от уплаты НДС по реализо­ванной ими продукции (услугам, работам), но для них сохраня­ется необходимость уплат НДС поставщикам товаров, материа­лов и иного имущества и услуг, использованных ими в своей деятельности. Эти суммы исключаются из базы налогообложе­ния при расчете единого налога по совокупному доходу.

(-) Расходы на аренду и ремонт помещений учитываются в налогообложении, но не учитывается статусность помещений (для малого предпринимательства сами знаете какие помещения) На основании этого расходы по аренде жилого помещения под офис не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Страховые взносы организации по работникам относятся к расходам на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, что не уменьшает налога.

НДС: объекты налогообложения, операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Объектами НДС признается:

5. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

6. Передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

7. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

8. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Объектами НДС не признается:

10. Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

11. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации.

12. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

13. Передача имущества, если она имеет инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

14. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством России.

15. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

16. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

17. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

18. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.

11. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

12. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

13. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, актами органов местного самоуправления.

14. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

15. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

16. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

17. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

18. Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами указанных игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи.

19. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну России, казну республики в составе России, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

20. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства.

Специальные налоговые режимы РФ: понятие, состав, краткая характеристика

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСН)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями

Налоговый период: Календарный год

Применение ЕСХН, заменяет уплату следующих налогов:

• организации: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

• индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка по ЕСХН: 6%.

2. Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Вид: Специальный налоговый режим (добровольный порядок применения)

Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели

Налоговый период: Календарный год

Описание: В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

• организации: от налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности));

• индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц; налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

Объект налогообложения (по выбору налогоплательщика):

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка налога:

• 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы»);

• 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»

• на основании п.2 ст. 346.20 НК РФ законами субъекта РФ ставка может быть снижена до 5%.